研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
政策依據(jù)
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（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；
?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
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例子
2017年1—7月，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。當(dāng)年7月5日，該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途，按10年進(jìn)行攤銷。在研究階段發(fā)生材料費(fèi)300萬(wàn),人工工資400萬(wàn)，折舊費(fèi)用200萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)（用于研發(fā)的軟件）攤銷100萬(wàn)，總計(jì)1000萬(wàn)元。在開(kāi)發(fā)階段，所發(fā)生的支出全部符合資本化條件，發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn),人工工資200萬(wàn),折舊費(fèi)用200萬(wàn)，總計(jì)600萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）研究階段發(fā)生支出
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出：1000萬(wàn)
貸：原材料：300萬(wàn)
應(yīng)付職工薪酬：400萬(wàn)
累計(jì)折舊：200萬(wàn)
累計(jì)攤銷：100萬(wàn)
期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用：1000萬(wàn)
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出：1000萬(wàn)
?。?）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出
借：研發(fā)支出——資本化支出：600萬(wàn)
貸：原材料：200萬(wàn)
應(yīng)付職工薪酬：200萬(wàn)
累計(jì)折舊：200萬(wàn)
?。?）7月，專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)：600萬(wàn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出：600萬(wàn)
?。?）當(dāng)年對(duì)專利權(quán)進(jìn)行攤銷＝600萬(wàn)元×6（月）÷120（月）＝30萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用：30萬(wàn)
貸：累計(jì)攤銷：30萬(wàn)
稅務(wù)處理如下：
費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元可以加計(jì)50％在稅前扣除，即會(huì)計(jì)上的列支費(fèi)用為1000萬(wàn)元，稅收上的扣除費(fèi)用為1000 1000×50%=1500萬(wàn)元。
企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)原值為600萬(wàn)元，稅收上無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也為600萬(wàn)元（歷史成本）。假設(shè)分10年攤銷，企業(yè)每年在會(huì)計(jì)上計(jì)提的攤銷額為60萬(wàn)元，稅收上可扣除的攤銷額為90萬(wàn)元（攤銷額稅前扣除60萬(wàn)，攤銷額加計(jì)扣除30萬(wàn)）。
2017年7—12月會(huì)計(jì)上計(jì)提的攤銷額為30萬(wàn)元，稅收上可扣除的攤銷額為45萬(wàn)元（攤銷額稅前扣除30萬(wàn)，攤銷額加計(jì)扣除15萬(wàn)）。
假如該企業(yè)2017年度獲得了科技型中小企業(yè)登記編號(hào)，可按照75%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
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