為規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”概念的應(yīng)用，稅務(wù)總局先后下發(fā)《
但是在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，還是遇到了一些問題。為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了《
相關(guān)名詞要注意：締約對(duì)方居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《
1直接判定身份
這種投資架構(gòu)，香港居民A投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí)，其為香港政府或者在香港上市的公司或者香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民A具有“受益所有人”身份。
注意：根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定，如果香港居民A是在香港上市的公司且持有申請(qǐng)人25%以上股份，可以享受5%的優(yōu)惠稅率待遇；如果香港居民A是香港居民個(gè)人，為內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定的其他情況，可以享受10%的優(yōu)惠稅率待遇。
2這兩種情況也可直接判定身份
圖1投資構(gòu)架：香港居民B投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí)，香港居民A通過(guò)香港居民C間接持有香港居民B100%股份，如果香港居民A為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民B具有“受益所有人”身份。
圖2投資構(gòu)架：香港居民D投資內(nèi)地居民并取得股息，直接持有香港居民D100%股份的人為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民D具有“受益所有人”身份。
3不符合“受益所有人”條件怎么辦？
根據(jù)
圖4投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份。
圖5投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F通過(guò)在BVI注冊(cè)成立的公司（不論該公司是否為香港居民）間接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份；
圖6投資架構(gòu)：香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過(guò)新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件，并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇。
從以上例子可以知道，對(duì)于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人給予享受稅收協(xié)定待遇的機(jī)會(huì)。
4持股比例規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
為防止人為籌劃取得股息的時(shí)點(diǎn)達(dá)到
5提交的資料提出了哪些新的要求？
對(duì)提交的相關(guān)稅收居民身份證明的證明期限以及需要提交哪個(gè)人的稅收居民身份證明提出新的要求。明確要求稅收居民身份證明應(yīng)能證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的申請(qǐng)人或其股東的稅收居民身份。
6明確不屬于“代為收取所得”的情形
事實(shí)上，有申請(qǐng)人為股東基于持有股份從子公司取得股息，或者為債權(quán)人基于持有債權(quán)從債務(wù)人取得利息，或者為特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)從特許權(quán)使用人取得特許權(quán)使用費(fèi)，但自稱代其他人收取所得。這種情形不屬于“代為收取所得”。
特別提醒
受益所有人的相關(guān)問題，一直是征納雙方的關(guān)注熱點(diǎn)。納稅人應(yīng)結(jié)合
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