編者按：自2012年底，《
一、匯總納稅企業(yè)，有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中的一個(gè)在第三季度進(jìn)行了注銷，原分?jǐn)偙壤欠裾{(diào)整、如何調(diào)整？
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第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。
根據(jù)上述規(guī)定，匯總納稅企業(yè)當(dāng)年發(fā)生二級(jí)分支機(jī)構(gòu)注銷情形的，應(yīng)自分支機(jī)構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，重新計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例不變。
如某匯總納稅企業(yè)經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。某分支機(jī)構(gòu)8月5日注銷，該分支機(jī)構(gòu)三季度不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)應(yīng)重新計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例。
二、若某匯總納稅企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的某一項(xiàng)和為0，則各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚惐壤绾斡?jì)算？以某匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入全部為0為例：
方法一：與企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給出意見(jiàn)，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的比例按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)執(zhí)行；
方法二：因營(yíng)業(yè)收入的分?jǐn)偙壤秊?5%，而此例中分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的和為0，將計(jì)算后的分配比例除以65%（職工薪酬35% 資產(chǎn)總額30%），最后分配比例的和為1；
方法三（推薦）：計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/n×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30 (n為分支機(jī)構(gòu)的個(gè)數(shù))
該例中匯總納稅企業(yè)有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，計(jì)算如下：
三、匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)，總機(jī)構(gòu)認(rèn)定一般納稅人后，分支機(jī)構(gòu)是否還需要再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？
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第三條規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)，具體名單見(jiàn)附件1）應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
總機(jī)構(gòu)認(rèn)定一般納稅人后分支機(jī)構(gòu)可同時(shí)享受一般納稅人資格嗎？
總機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人、分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，在批準(zhǔn)匯總申報(bào)的當(dāng)月，分支機(jī)構(gòu)一般納稅人資格同時(shí)生效（由系統(tǒng)自動(dòng)賦予其增值稅一般納稅人資格）。分支機(jī)構(gòu)被取消匯總申報(bào)資格后，其一般納稅人資格繼續(xù)有效。
中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信及其成員單位和分支機(jī)構(gòu)，可由總機(jī)構(gòu)認(rèn)定為一般納稅人，各分支機(jī)構(gòu)不需要重新辦理認(rèn)定，即可具備一般納稅人資格。
小結(jié)：匯總納稅企業(yè)涉及總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)部門，而這些稅務(wù)部門多數(shù)都不在同一個(gè)地區(qū)，可能會(huì)在稅收?qǐng)?zhí)行等方面略有不同，稅款繳納的數(shù)額也依比例的大小而波動(dòng)。因此，匯總納稅企業(yè)在匯算清繳時(shí)除了按照國(guó)家政策執(zhí)行外，與所涉及的稅務(wù)部門保持良好的溝通是關(guān)鍵，只有協(xié)調(diào)好并處理好與各稅務(wù)部門的關(guān)系才能避免不必要的麻煩。
劉天永，華稅律師事務(wù)所主任，全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)，法學(xué)博士，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才。QQ&個(gè)人微信號(hào)碼：977962，添加可互動(dòng)交流。
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