A市甲建筑公司，一般納稅人。在B市承包施工東風(fēng)項(xiàng)目1000萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅，分包給A市乙公司500萬(wàn)元；南風(fēng)項(xiàng)目800萬(wàn)元，一般計(jì)稅，分包給當(dāng)?shù)乇?00萬(wàn)元。
2020年8月，東風(fēng)項(xiàng)目完工，因資金緊張，甲公司未能及時(shí)支付分包款，未能取得乙公司的發(fā)票，只得按B市稅局要求，依規(guī)按1000萬(wàn)元在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。
B市稅局要求乙公司按500萬(wàn)元預(yù)繳稅款，因?yàn)楹贤s定收款時(shí)間已到，納稅人跨市提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照
按
換言之，東風(fēng)項(xiàng)目應(yīng)由甲、乙公司在B市共預(yù)繳稅款30萬(wàn)元，甲公司因未能及時(shí)取得發(fā)票，導(dǎo)致異地多預(yù)繳15萬(wàn)元。
按
只要是向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，都可以抵減，文件并未規(guī)定多預(yù)繳的不得抵減，造成B市擠占了A市的稅源。
建議一：增加暫停預(yù)繳的靈活性、可操作性
36號(hào)對(duì)于暫停預(yù)繳的規(guī)定，僅限于跨省項(xiàng)目，并且由總局通知省局暫停預(yù)繳，對(duì)于中小建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)很難操作。在預(yù)繳稅額不變的情況下，如出現(xiàn)以上甲公司的特殊情形，應(yīng)允許納稅人申請(qǐng)暫停預(yù)繳。
建議二：允許同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目間預(yù)繳抵減
甲公司東風(fēng)項(xiàng)目多預(yù)繳的分包款500萬(wàn)元，可以在南風(fēng)項(xiàng)目預(yù)繳時(shí)扣除。這是合理的，甲公司在B市的兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的稅款總額不變；南風(fēng)項(xiàng)目是一般計(jì)稅，與東風(fēng)項(xiàng)目存在預(yù)繳稅率差，不應(yīng)簡(jiǎn)單的扣除分包款，而允許從南風(fēng)項(xiàng)目預(yù)繳稅款中扣減多預(yù)繳的稅額15萬(wàn)元。
17號(hào)公告要求按項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)予以及時(shí)修訂，允許同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目間預(yù)繳抵減。
建議三：允許異地預(yù)繳多繳的申請(qǐng)就地退稅
目前，建筑服務(wù)預(yù)繳地退稅，僅限于小規(guī)模納稅人月銷售額未超10萬(wàn)元無(wú)需預(yù)繳無(wú)需納稅的已預(yù)繳退稅。如出現(xiàn)以上甲公司的特殊情形，應(yīng)允許異地預(yù)繳多繳的納稅人申請(qǐng)就地退稅。
2018年9月份之前的解讀——
納稅人提供建筑服務(wù)采用預(yù)收款方式是業(yè)內(nèi)比較普遍的事。對(duì)其取得預(yù)收款的增值稅預(yù)繳處理，近年來(lái)有較大的政策變化，需要根據(jù)不同對(duì)象、不同區(qū)域等分別處理，本文對(duì)此分析如下。
一、取得預(yù)收款是否需要預(yù)繳增值稅
從2017年7月1日起，《
《
除其他個(gè)人外的其他納稅人取得預(yù)收款時(shí)，在2017年7月1日之前，僅需要對(duì)跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務(wù)行為預(yù)繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預(yù)繳增值稅。
因此，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，無(wú)論是否異地，均可以直接到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票；除此之外的納稅人取得預(yù)收款均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。
二、取得預(yù)收款后在哪兒預(yù)繳增值稅
為便于簡(jiǎn)潔說(shuō)明，以下所述情形均不包括其他個(gè)人提供的建筑服務(wù)。
（一）提供異地建筑服務(wù)項(xiàng)目
1.同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）異地業(yè)務(wù)
自2017年5月1日起，《
2.在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的跨地級(jí)行政區(qū)范圍的異地業(yè)務(wù)
營(yíng)改增后，
3.未納入在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅范圍的異地業(yè)務(wù)
如前所述，對(duì)于雖然不在納稅人機(jī)構(gòu)所在地，但屬于提供跨縣（市、區(qū)）的異地建筑服務(wù)項(xiàng)目，并不是全部需要在服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。未納入在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅范圍的，主要包括：一是同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)的異地建筑服務(wù)；二是同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定不予就地預(yù)繳的當(dāng)?shù)乜绲丶?jí)行政區(qū)域的異地建筑服務(wù)。對(duì)于這類異地建筑服務(wù)，
（二）提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)項(xiàng)目
納稅人在機(jī)構(gòu)所在地提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)，按
因此，納稅人（除其他個(gè)人外）提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，取得預(yù)收款時(shí)，除特殊性規(guī)定外，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，但需注意是在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，還是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳。現(xiàn)行特殊性規(guī)定是，
三、取得預(yù)收款后增值稅如何計(jì)算
（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，根據(jù)《
應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋10%）×2%
（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，則仍按照原方法計(jì)算：
應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%
提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”中的有關(guān)規(guī)定。
四、取得預(yù)收款未按規(guī)定預(yù)繳是否處罰
納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在取得預(yù)收款時(shí)按規(guī)定預(yù)繳增值稅。對(duì)自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款或者未按照規(guī)定繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《
筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以并不限于采取以下措施：一是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。二是納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。三是納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
總之，納稅人提供建筑服務(wù)，除其他個(gè)人外，取得預(yù)收款均需預(yù)繳增值稅，并應(yīng)分清預(yù)繳所在地。未按規(guī)定預(yù)繳或者繳納的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定處理。
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