問(wèn)：某一般納稅人商貿(mào)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)并窖藏黃酒，今年10月份銷(xiāo)售給某賓館的黃酒成本價(jià)120萬(wàn)元，合同明確：銷(xiāo)售價(jià)150萬(wàn)元（適用稅率17%）并同時(shí)提供窖藏服務(wù)收費(fèi)50萬(wàn)元（適用稅率6%）（均不含稅）。企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入。
請(qǐng)問(wèn)企業(yè)的這種經(jīng)營(yíng)行為是否屬于“營(yíng)改增”后的兼業(yè)經(jīng)營(yíng)？增值稅分別按照適用稅率計(jì)算還是按照200萬(wàn)元的17%的稅率計(jì)算繳納？
答：1、《
1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人兼有銷(xiāo)售黃酒和提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，能分別核算銷(xiāo)售額的，分別按照適用稅率計(jì)征增值稅。
如上所述，商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售黃酒并提供窖藏服務(wù)且分別核算銷(xiāo)售額的，可以適用上述規(guī)定。
2、《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定.
?。ㄒ唬┌凑占{稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。
?。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。
?。ㄈ┌凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
根據(jù)上述規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別適用稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)是正常提供兼有應(yīng)稅行為并計(jì)稅，如果人為分割收入造成計(jì)稅銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷(xiāo)售額。
如上所述，商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售的黃酒如果可參照市價(jià)即為200萬(wàn)元，那么商貿(mào)公司除了50萬(wàn)元窖藏服務(wù)收費(fèi)按照6%計(jì)征增值稅外，黃酒銷(xiāo)售額部分稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核定為200萬(wàn)元。
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