根據(jù)我們對(duì)政策理解以及與我們對(duì)于資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)的操作實(shí)踐，資產(chǎn)損失具體操作中的風(fēng)險(xiǎn)值得關(guān)注，結(jié)合我們的實(shí)踐對(duì)資產(chǎn)損失操作中應(yīng)該注意的問題作如下分享，并提出了稅務(wù)合規(guī)性管理建議。
《
申報(bào)制下資產(chǎn)損失扣除風(fēng)險(xiǎn)大
25號(hào)公告將資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。因25號(hào)公告出臺(tái)之前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)出具準(zhǔn)予扣除批文，企業(yè)取得批文后稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的審核，只要企業(yè)符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，需要補(bǔ)繳稅款并加收滯納金或罰款。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失雖然不需要再審批了，但企業(yè)承擔(dān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。
欠缺證據(jù)資料風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠在稅前扣除的前提條件之一就如能夠提供資產(chǎn)損失的證明資料。但是已在稅前扣除的資產(chǎn)損失可能欠缺某些證明資料，導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：有些存貨損失較多的企業(yè)，因?yàn)榇尕洆p失的數(shù)量較多，需要準(zhǔn)備的證據(jù)資料較多，企業(yè)可能遺漏了其中某些證據(jù)資料，導(dǎo)致申報(bào)資料不齊全……
對(duì)于此類問題，我們認(rèn)為企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)需按照25號(hào)公告及有關(guān)規(guī)定要求的準(zhǔn)備資料，對(duì)于已申報(bào)損失的資產(chǎn)應(yīng)提供完整的資產(chǎn)損失證據(jù)資料。
股權(quán)損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)大
由于股權(quán)損失的金額較大且筆數(shù)單一，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管的重點(diǎn)。股權(quán)損失一般面臨欠缺證據(jù)資料、扣除時(shí)間不準(zhǔn)確及扣除金額不正確等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資損失需提供破產(chǎn)清償文件的，可能由于被投資企業(yè)尚未完成清算，被投資企業(yè)未出具清算報(bào)告，如果企業(yè)在未取得清算報(bào)告的情形下申報(bào)損失扣除，將面臨欠缺資料的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可能存在扣除時(shí)間不準(zhǔn)確的問題，股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般經(jīng)過股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方洽談、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂到最終完成股權(quán)變更手續(xù)幾個(gè)階段。根據(jù)《
因此，對(duì)于股權(quán)損失企業(yè)需要根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)資料，并結(jié)合相關(guān)證據(jù)和規(guī)定判定損失扣除的時(shí)間和金額。
債權(quán)性投資損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)
金融企業(yè)的債權(quán)性投資損失一般核銷金額較大，近年來受稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)關(guān)注度，債權(quán)性投資損失一般面臨欠缺證據(jù)資料、扣除時(shí)間不準(zhǔn)確、扣除金額不正確及證據(jù)資料有瑕疵等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
25號(hào)公告規(guī)定企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。但受金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的影響，有些金融企業(yè)不能打印出發(fā)放貸款的記賬憑證，在此種情形下金融企業(yè)如果申報(bào)損失扣除，因提供資料不齊全而存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的而形成的損失，有時(shí)金融企業(yè)按照金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法的規(guī)定在會(huì)計(jì)上做核銷處理，但是尚未取得人民法院的裁定終結(jié)或終止（中止）書，企業(yè)應(yīng)在取得終結(jié)或終止（中止）書的年度扣除損失，在此種情形下金融企業(yè)如果申報(bào)損失扣除，則存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于通過訴訟方式申請(qǐng)核銷的債權(quán)投資損失，可能存在企業(yè)貸款本金余額與人民法院判決書中的金額不一致，如企業(yè)貸款本金余額大于人民法院判決書中金額，企業(yè)按照貸款本金余額申報(bào)損失扣除，可能存在扣除金額不準(zhǔn)確，使企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)。
因此，對(duì)于債權(quán)性投資損失企業(yè)需要根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)資料，并結(jié)合相關(guān)證據(jù)和規(guī)定判定損失扣除的時(shí)間和金額。
壞賬損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能因債務(wù)人不能清償?shù)狡诘膫鶆?wù)形成損失。企業(yè)在申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除時(shí)可能因?yàn)樘峁┵Y料不完備及不符合稅法規(guī)定的情形而申報(bào)損失扣除。
對(duì)于根據(jù)工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明申報(bào)壞賬損失扣除的，有時(shí)因債務(wù)人尚未辦理工商注銷手續(xù)，企業(yè)尚未取得工商注銷證明而申請(qǐng)損失扣除。對(duì)于企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。有時(shí)企業(yè)在沒有提供專項(xiàng)報(bào)告的情形下申報(bào)損失扣除，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)證據(jù)資料不齊全的風(fēng)險(xiǎn)。
25號(hào)公告規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。有時(shí)企業(yè)對(duì)于往來款項(xiàng)申報(bào)扣除時(shí)往往根據(jù)金額判斷是否符合損失扣除，而忽略了掛賬時(shí)間的要求，企業(yè)計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的時(shí)間至少在一年以上才符合稅法規(guī)定的要求，如掛賬時(shí)間不足一年而申請(qǐng)損失扣除則存在風(fēng)險(xiǎn)。
因此，對(duì)于壞賬損失企業(yè)需要根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)資料，并結(jié)合相關(guān)證據(jù)判定損失能否扣除及扣除的時(shí)間。
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