為貫徹國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資的有關(guān)會(huì)議決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《
文件頒布后，出現(xiàn)了一些異議：
一是有人認(rèn)為該文件有秋后算賬的嫌疑。過(guò)去一些中介機(jī)構(gòu)為個(gè)人投資進(jìn)行籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)惡意評(píng)估出高價(jià)入賬，獲得較高的攤銷(xiāo)或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。而財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的發(fā)布導(dǎo)致這些籌劃方案頓顯尷尬。二是認(rèn)為該文件的頒布會(huì)抑制民間投資的熱情。個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個(gè)稅時(shí)，正處于初始投資環(huán)節(jié)，如果將來(lái)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，甚至資不抵債而倒閉，已繳的個(gè)稅肯定不會(huì)給予退稅。
對(duì)第一個(gè)異議。筆者以為，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得歷來(lái)是個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得之一?！?/font>
對(duì)于第二項(xiàng)異議，屬于對(duì)相關(guān)財(cái)稅知識(shí)的誤解。個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為個(gè)人經(jīng)評(píng)估轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和將轉(zhuǎn)讓收入再用于投資兩個(gè)步驟。第一個(gè)步驟完成后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓原屬于自己的非貨幣性資產(chǎn)的交易行為已經(jīng)完成，當(dāng)然要對(duì)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算繳稅，若評(píng)估價(jià)格低于個(gè)人投資者投資的資產(chǎn)原值，則無(wú)需繳稅。
不少投資人對(duì)如何進(jìn)行分期納稅既感興趣，又了解得不夠清楚。根據(jù)上述文件精神：在2015年4月1日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)在投資者取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理分期納稅的備案手續(xù)；2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年的，在4月30日前可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期納稅的備案；之后仍未進(jìn)行稅收處理的應(yīng)盡快去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
案例一：
A先生2005年購(gòu)置某寫(xiě)字樓內(nèi)一套辦公用房，原值190萬(wàn)元。在2013年8月計(jì)劃將該套辦公用房投資入股B公司（根據(jù)總局2011年2號(hào)公告，自2011年1月4日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)環(huán)節(jié)取得的所得即應(yīng)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅）。經(jīng)評(píng)估，即期公允價(jià)值為500萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)為10萬(wàn)元。換取B公司5%的股權(quán)。A先生此次投資行為應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的合理稅費(fèi)
=500－190－10=300（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率=300×20%=60(萬(wàn)元)
A先生由于房產(chǎn)未實(shí)際變現(xiàn)，因資金緊張等原因，無(wú)法足額繳稅。根據(jù)
A先生2015年應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅款/剩余繳稅年限=60/3=20萬(wàn)元。
案例二：
假設(shè)A先生在2016年3月8日轉(zhuǎn)讓了因?yàn)?013年以非貨幣性資產(chǎn)投資而獲取的B公司5%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為620萬(wàn)元（假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)大于或等于相應(yīng)份額的B公司凈資產(chǎn)，其他稅費(fèi)發(fā)生20萬(wàn)元）。由于A先生在2015年以房產(chǎn)未實(shí)際變現(xiàn)，無(wú)繳稅資金為理由，辦理了分期繳稅備案。在2015年實(shí)際繳稅20萬(wàn)元，剩余未繳稅款為40萬(wàn)元。
A先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格為620萬(wàn)元，大于剩余應(yīng)繳納稅款40萬(wàn)元，A先生無(wú)繳稅資金的理由已不成立。則A先生應(yīng)在2016年4月15日前一次性申報(bào)繳納剩余稅款，同時(shí)還必須就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得申報(bào)繳納相應(yīng)的稅款。
應(yīng)結(jié)清剩余稅款=應(yīng)繳納稅款-已繳納稅款=60-20=40（萬(wàn)元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅款=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-股權(quán)原值-其他稅費(fèi)）╳稅率=
?。?20-500-20）╳20%=20（萬(wàn)元）
案例三：假設(shè)A先生的投資行為發(fā)生在2015年5月10日，則A先生比照案例一的計(jì)算方法，制定在2015年-2019年間的剩余5個(gè)年度內(nèi)的分期繳稅計(jì)劃，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、申報(bào)。
相關(guān)文章： 非貨幣性資產(chǎn)投資 個(gè)人所得稅 |