有限合伙制私募股權(quán)投資基金在江蘇省昆山市呈井噴性增長，2012年初只有15家，目前已注冊成立250余家，募集資金達206億元。這些私募股權(quán)投資基金不僅結(jié)構(gòu)、層次紛繁復雜，環(huán)節(jié)與方式形形色色、錯綜交錯，而且資本投資方向更是涉及影視、金融、房地產(chǎn)、高科技等各類領(lǐng)域。與私募股權(quán)投資基金的蓬勃發(fā)展相比，相關(guān)稅收政策明顯滯后。規(guī)范私營合伙企業(yè)的稅收政策2000年就出臺，已經(jīng)滿足不了企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)類型。
近年來，企業(yè)財務(wù)人員對合伙制私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)稅收問題的咨詢?nèi)諠u增多，他們對政策的理解與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的口徑有較大分歧?，F(xiàn)結(jié)合蘇州市昆山地稅局管轄的一家有限合伙制私募投資基金企業(yè)的納稅咨詢，談?wù)動邢藓匣镏扑侥纪顿Y基金的相關(guān)涉稅政策。
該企業(yè)成立于2012年，由30位出資者組建，其中法人企業(yè)1位（擔任該合伙企業(yè)的執(zhí)行合伙人），自然人29位，出資額為147000萬元，2012年~2014年度共發(fā)生兩種類型的業(yè)務(wù)，即對外投資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓和委托銀行貸款。
該企業(yè)認為：
1.委托銀行貸款取得的利息收入，應(yīng)該與股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理的方式一致，在扣除成本費用后以實際分配給各合伙人的金額，按照“個體生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目繳納5%~35%的個人所得稅。
2.對于各個合伙人分配收益的涉稅問題，企業(yè)認為應(yīng)該按照實際分配到個人的金額征收個人所得稅，未分配的收益部分不予征稅。
3.該企業(yè)合伙協(xié)議中明確約定，法人企業(yè)擔任合伙企業(yè)的管理人和普通合伙人，各方同意，合伙企業(yè)在存續(xù)期間應(yīng)按照約定向其支付“管理費”。合伙企業(yè)3個年度共計提管理費用達882萬元并全額支付給法人企業(yè)。企業(yè)認為，該筆費用全額支付且已開具了發(fā)票，應(yīng)全部在稅前扣除。
針對納稅人的觀點，稅務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理及主要辦稅人員進行了相關(guān)政策的宣傳和輔導。
首先，關(guān)于委托銀行貸款利息如何納稅的問題?！?/FONT>
其次，關(guān)于各合伙人分配收益的納稅問題。《〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
因此企業(yè)應(yīng)該將分回的全部投資收益按照合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例履行申報義務(wù)，不能僅就實際分配到個人的部分納稅。
最后，關(guān)于普通合伙人取得管理費稅前扣除的問題。
為此稅務(wù)人員對轄區(qū)內(nèi)其他經(jīng)營類似業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)進行了全面的調(diào)查研究，包括業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)時間、業(yè)務(wù)單位成本等基本數(shù)據(jù)，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)對于執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人提取“管理費”，合伙企業(yè)法有明確的規(guī)定，但對于提供的標準及具體依據(jù)目前國家仍沒有出臺相關(guān)的操作或管理規(guī)定。
但企業(yè)行業(yè)內(nèi)部卻有一些約定俗成的規(guī)則，稅務(wù)局認為對于行業(yè)內(nèi)部大家通行的標準具有公允及合理性，依據(jù)行業(yè)標準及企業(yè)自身實際情況，最終稅務(wù)機關(guān)認為該企業(yè)合理的“管理費”應(yīng)為705.6萬元元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額176.4萬元。