全面推開營改增之后，發(fā)票的基本種類通?？梢苑譃槠胀òl(fā)票、增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票）?，F(xiàn)行發(fā)票管理辦法中，丟失發(fā)票管理主要是針對遺失、被盜、毀損的紙質(zhì)發(fā)票。對丟失發(fā)票的處理存在一些爭議，本文僅對紙質(zhì)發(fā)票作廢處理環(huán)節(jié)予以分析并提出完善的建議。
一、現(xiàn)行丟失發(fā)票作廢處理的基本規(guī)則
無論是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，凡是屬于發(fā)票管理辦法適用范圍之內(nèi)的發(fā)票，根據(jù)目前的發(fā)票管理辦法，在發(fā)生丟失時(shí)均需登報(bào)聲明作廢?；疽罁?jù)是《
對于發(fā)票丟失之后，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)的信息化的強(qiáng)大技術(shù)支撐下，是否仍然需要登報(bào)聲明作廢有一定爭議，諸多人認(rèn)為已無必要，執(zhí)行中也存在一些困惑。普通發(fā)票的登報(bào)聲明作廢，爭議比較少，居于現(xiàn)行有效的規(guī)定，基本沒有異議，但對于專用發(fā)票是否應(yīng)當(dāng)?shù)菆?bào)聲明作廢存在一些異議，主要原因兩個(gè)：
一是
二是增值稅專用發(fā)票丟失聯(lián)次之后有條件允許繼續(xù)抵扣，于是有人認(rèn)為不需要登報(bào)聲明作廢。《
自然，有人提出異議，認(rèn)為既然是作廢發(fā)票，怎么可以繼續(xù)允許使用呢？筆者認(rèn)為其邏輯有兩種情況：一種情況是，現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法中對于丟失的未開具的發(fā)票聯(lián)次不允許繼續(xù)使用（包括其他單位和個(gè)人撿得或者通過其他方法取得的）。另一種情況是，對于已經(jīng)開具的發(fā)票和定額發(fā)票丟失之后，其他的單位和個(gè)人同樣不得據(jù)以使用，同時(shí)，對于開具方仍應(yīng)依據(jù)存根聯(lián)或者其他聯(lián)次載明的金額入賬，計(jì)算銷售收入（或者收購金額），對于專用發(fā)票則受票方可以根據(jù)其他聯(lián)次或者有效證明（依據(jù)）據(jù)以入賬，按照規(guī)定據(jù)以抵扣。從現(xiàn)行發(fā)票開具的規(guī)定來看，除符合條件的情形（如當(dāng)期發(fā)現(xiàn)開具錯(cuò)誤且全部聯(lián)次齊全等）外，是沒有可以重新開具的規(guī)定，已經(jīng)開具的也應(yīng)當(dāng)予以計(jì)算銷售（或收購）金額。從這個(gè)邏輯看，丟失發(fā)票聲明作廢的應(yīng)是丟失的紙質(zhì)聯(lián)次，并不是全部聯(lián)次，也就是說對于丟失的發(fā)票聯(lián)次，任何單位和個(gè)人無論通過什么渠道取得了這些丟失的發(fā)票聯(lián)次，均以已經(jīng)作廢處理，不得據(jù)以使用；對于發(fā)票出具方已經(jīng)開具的，應(yīng)當(dāng)入賬，在作廢發(fā)票情形中并沒有羅列丟失情形，重復(fù)開具發(fā)票的基本依據(jù)不足。
對于丟失的專用發(fā)票的入賬憑證可以按照
二、丟失發(fā)票作廢處理的優(yōu)化建議
1.建議明確對于丟失發(fā)票僅對丟失的紙質(zhì)聯(lián)次給予作廢，未丟失的聯(lián)次依然有效。任何單位和個(gè)人取得已經(jīng)作廢的紙質(zhì)發(fā)票聯(lián)次不得使用。這樣可以與丟失增值稅專用發(fā)票之后的增值稅抵扣處理相銜接。同時(shí)，丟失發(fā)票聯(lián)次之后不得重新開具發(fā)票，以其他方式解決財(cái)務(wù)和稅前扣除憑證問題可以進(jìn)行明確的規(guī)定。
2.建議改變登報(bào)聲明作廢方式，改為納稅人發(fā)生丟失發(fā)票聯(lián)次時(shí)，不再登報(bào)聲明作廢，應(yīng)及時(shí)向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作相應(yīng)處理后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中對作廢的發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行公示。具體可以參照《
3.建議完善解決發(fā)票作廢聯(lián)次的憑證問題。如上所述，目前對于丟失發(fā)票的入賬憑證問題并沒有很明確的規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的功能，采用作廢發(fā)票聯(lián)次系統(tǒng)公示辦法的同時(shí)，將增值稅發(fā)票的開具信息制作成作廢聯(lián)次已開具信息查詢結(jié)果書（單），給接受方提供查詢結(jié)果，并允許打印，將打印結(jié)果視為有效憑證，徹底解決作廢發(fā)票的憑證問題。
4.對于丟失定額（也稱手撕）發(fā)票的，建議也實(shí)行在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)公示辦法，將丟失的單位和發(fā)票號(hào)碼公示。定額（手撕）發(fā)票的特殊性使得丟失之后很容易被人利用。采用公示后，接受發(fā)票的單位在驗(yàn)收是否存在虛假報(bào)銷行為時(shí)可以查詢，有關(guān)部門在檢查憑證時(shí)遇到有疑點(diǎn)的，也可以迅速查證。
總之，登報(bào)聲明作廢在實(shí)踐中的效果并不理想，實(shí)際作用不是很大，很少有人會(huì)看這些聲明。通過專門的發(fā)票管理系統(tǒng)提供專門的查詢通道，就可以發(fā)揮很好的作用。建議在發(fā)票管理辦法修改過程中對于這一問題給予考慮，并予明確，減少爭議，統(tǒng)一辦理標(biāo)準(zhǔn)。
對電子發(fā)票由于其以數(shù)據(jù)信息形式出現(xiàn)，但現(xiàn)行規(guī)定并沒有對信息丟失情形進(jìn)行規(guī)定。雖然從信息系統(tǒng)的安全性來看，出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或篡改的可能性極低，但是并不是不可能存在，作為一項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分考慮各種可能性，對于丟失和篡改發(fā)票信息的情形也應(yīng)當(dāng)作合理的安排。
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