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＂三法＂亟盼銜接誰筑“鵲橋”圓夢

2017/1/5 閱讀:822 字體大小 : 大中小

難忘的2016就要攜手今夜的月亮與我們深情別離，充滿希望的2017即將伴隨著明天的太陽微笑而至。在2016年的最后一天，選擇了這篇文稿發(fā)送，也算是表達(dá)一種對來年的期盼吧。

感謝稅友們一年來的支持與鼓勵。讓我們共同祝愿：在新的一年，稅海揚(yáng)帆，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，不忘初心，逐夢前行......

慈善法與所得稅法須盡快對接

段文濤/文

對于慈善捐贈如何在所得稅前扣除以及如何適用結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，尚需立法機(jī)關(guān)就慈善法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法三部法律中“慈善捐贈所得稅稅前扣除”相關(guān)事項如何銜接作出明確，同時具體的操作規(guī)則也需國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門予以明確。

時近年末，距2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳和個人所得稅年度申報的啟動為期不遠(yuǎn)，從2016年9月起開始施行的《中華人民共和國慈善法》關(guān)于慈善捐贈稅前扣除的有關(guān)規(guī)定如何與現(xiàn)行所得稅法規(guī)銜接，頗受關(guān)注。

焦點(diǎn)一慈善法與稅法關(guān)于捐贈的類型有差異

在我國，由稅收法律、法規(guī)以外的法律規(guī)范對稅收相關(guān)具體事項作出實(shí)體性規(guī)定并不多見，慈善法關(guān)于慈善捐贈以及稅前扣除的規(guī)定既有創(chuàng)新又有傳承。

自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈與財產(chǎn)的活動為慈善法所稱的慈善捐贈。對捐贈支出涉及稅收優(yōu)惠的規(guī)定表述為“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠”。

由于慈善法并未直接就慈善捐贈的稅前扣除作出規(guī)定，那么“依法”就是依照稅法的規(guī)定了，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和個人所得稅法涉及捐贈支出扣除的均無“慈善捐贈”這一項目，在企業(yè)所得稅法中只有公益性捐贈即用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈的扣除規(guī)定；而個人所得稅法中也只有對個人將其所得向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的稅前扣除規(guī)定。

焦點(diǎn)二允許稅前扣除的捐贈方式有本質(zhì)差異

慈善法關(guān)于“捐贈人可以通過慈善組織捐贈，也可以直接向受益人捐贈”的捐贈方式規(guī)定，也與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法所限定的“通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”進(jìn)行公益性捐贈，以及個人所得稅法所限定的“通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈”，才能稅前扣除的必要條件有所不同。

焦點(diǎn)三捐贈支出稅前扣除比例如何協(xié)調(diào)解決

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和個人所得稅法中，均無對慈善捐贈稅前扣除比例的規(guī)定，與之接近的，是企業(yè)所得稅法對納稅人公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的規(guī)定，以及個人所得稅法中有關(guān)個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定。

慈善法雖然規(guī)定了慈善捐贈支出可以在稅前扣除，但未對企業(yè)和個人慈善捐贈支出的稅前扣除比例作出明確規(guī)定，只表述為“依法享受稅收優(yōu)惠”。而如前所述，現(xiàn)行稅法暫無慈善捐贈稅前支出扣除的規(guī)定。

焦點(diǎn)四慈善法就稅前扣除方式作出了新規(guī)定

慈善法第八十條關(guān)于“企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定，已突破了現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，暫無對慈善捐贈稅前扣除的規(guī)定，而與之比較接近的是第九條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。此外再無允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的規(guī)定。因此，慈善法的該條規(guī)定相當(dāng)于創(chuàng)設(shè)了一條企業(yè)所得稅的法條。

慈善法與所得稅法相關(guān)規(guī)定的銜接問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和個人所得稅法分別明確規(guī)定，納稅人依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅、個人所得稅。

慈善法雖然規(guī)定“企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。但同時明確“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠”，且第一條還明確“其他法律有特別規(guī)定的，依照其規(guī)定”。

因此，在稅收征納實(shí)務(wù)中，對于企業(yè)的慈善捐贈如何在企業(yè)所得稅和個人所得稅前進(jìn)行扣除，尚存在諸多懸疑問題。如，企業(yè)允許按多少比例稅前扣除，是比照現(xiàn)行公益性捐贈的12%還是另行規(guī)定扣除項目和比例在企業(yè)所得稅前扣除？超出規(guī)定比例的部分如何結(jié)轉(zhuǎn)？再有，個人慈善捐贈是歸入現(xiàn)有的社會公益事業(yè)捐贈，還是另行規(guī)定扣除項目？此外，慈善法只規(guī)定企業(yè)捐贈超出規(guī)定比例的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，并未規(guī)定個人的慈善捐贈也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，該如何處理？

筆者認(rèn)為，對于慈善捐贈如何在所得稅前扣除以及如何適用結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，

尚需立法機(jī)關(guān)就慈善法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法三部法律中“慈善捐贈所得稅稅前扣除”相關(guān)事項如何銜接作出明確，同時具體的操作規(guī)則（包括備案等事項）也需國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門予以明確。在立法機(jī)關(guān)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門就相關(guān)事項作出明確規(guī)定前，納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不宜直接依據(jù)慈善法規(guī)定就慈善捐贈進(jìn)行稅前扣除，實(shí)務(wù)中也無法計算扣除。期盼相關(guān)規(guī)定能盡早出臺，以便征納雙方有章可循。

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