納稅人權(quán)利，如何從紙面變?yōu)檎鎸?shí)？
近年依法征稅已成為共識(shí),但侵害納稅人權(quán)利問題依然突出,稅法解釋就是一大危害；單個(gè)納稅人要維權(quán),更是自不量力,國際經(jīng)驗(yàn)往往是成立納稅人協(xié)會(huì)來保護(hù)納稅人權(quán)利。國家稅務(wù)總局新建了納稅服務(wù)司,不久前又發(fā)布了公告2009年第1號《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》,重申納稅人的法定權(quán)利有十四項(xiàng)。在踐行服務(wù)型政府上,國家稅務(wù)總局付出了努力。但納稅人權(quán)利如何,在任何稅收國家都非一蹴而就的易事。理論上,納稅人權(quán)利分為法定性權(quán)利與行政性權(quán)利,上述公告的權(quán)利都屬于法定性權(quán)利。納稅人的法定性權(quán)利由法律規(guī)定,具有可訴性,一般同時(shí)伴隨有相應(yīng)的救濟(jì)權(quán),可以提起行政復(fù)議和行政訴訟。納稅人行政性權(quán)利則是由稅務(wù)局?jǐn)M定,用以管理納稅人與稅務(wù)局的關(guān)系,旨在承認(rèn)一個(gè)事實(shí)———良好的服務(wù)不能光靠立法。納稅人行政性權(quán)利是基于一種公司文化,強(qiáng)調(diào)良好的服務(wù)會(huì)帶來回報(bào)。納稅人行政性權(quán)利注重服務(wù)質(zhì)量,確保以非訴訟、低成本的方式來提升納稅人與稅務(wù)局關(guān)系的合理期待。納稅人有權(quán)要求專業(yè)與禮貌的服務(wù),對納稅人行政性權(quán)利異議時(shí)只能向監(jiān)察機(jī)構(gòu)提出意見。關(guān)注納稅人權(quán)利保護(hù),是納稅人運(yùn)動(dòng)的目標(biāo)。納稅人運(yùn)動(dòng)追求的社會(huì)理想是納稅人繳納更少的稅,擁有更多的個(gè)人自由,期望公共部門有效率并節(jié)約。納稅人運(yùn)動(dòng)支持通過立法來限制稅收負(fù)擔(dān),防止稅務(wù)局的不當(dāng)干擾,并要求提供政府稅收與開支的明晰信息。近年依法征稅已成為共識(shí),但侵害納稅人權(quán)利問題依然突出,稅法解釋就是一大危害。稅法儼然已是我國最為復(fù)雜的法律,但由于我國稅法解釋學(xué)發(fā)展滯后,對于稅法解釋的規(guī)則與定律甚是模糊,常發(fā)生擴(kuò)大解釋與侵害納稅人基本權(quán)事件。對于稅法解釋(國稅函、國稅發(fā)、財(cái)稅發(fā)),缺乏異議機(jī)制。如國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2003]17號)規(guī)定增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)限為90天,《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)又將90天改為180天。發(fā)票抵扣時(shí)限,隸屬于納稅人的基本權(quán),理應(yīng)由法律規(guī)定,而國稅發(fā)、國稅函只屬于行政解釋,規(guī)定抵扣時(shí)限顯然有越位觸法之嫌。單個(gè)納稅人要維權(quán),站在“巨無霸”的國家稅務(wù)局面前,更是自不量力。國際經(jīng)驗(yàn)往往是成立納稅人協(xié)會(huì)來保護(hù)納稅人權(quán)利,著名有世界納稅人協(xié)會(huì)(www.worldtaxpayers.org),如今世界納稅人協(xié)會(huì)在四十多個(gè)國家有分會(huì)運(yùn)作。世界納稅人協(xié)會(huì)強(qiáng)烈信奉,對納稅人課稅,所有的稅必須是有形稅負(fù),而不能是隱形稅負(fù)。對于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收爭議糾紛解決機(jī)制,現(xiàn)在有稅收聽證、稅收行政復(fù)議與稅務(wù)訴訟。稅務(wù)訴訟成本大,耗時(shí)長,對峙強(qiáng),納稅人往往是望而生畏。但選擇聽證和復(fù)議,又是由本級稅務(wù)局或上級稅務(wù)局來完成,由稅務(wù)局內(nèi)部的一個(gè)機(jī)構(gòu)來審查糾正另一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的失誤,其公信力自然低弱。能否引進(jìn)稅收仲裁機(jī)制,如類似于香港的稅務(wù)上訴委員會(huì),由社會(huì)稅務(wù)專業(yè)人士(由律師、會(huì)計(jì)師、銀行總裁、商界人士及學(xué)者等各專業(yè)人士)組成,是否能更中立客觀地定分止?fàn)幠?筆者還建議,我國應(yīng)引進(jìn)稅收赦免制度。稅收赦免要求納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)主動(dòng)去指定銀行補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款,就不再追究刑事責(zé)任。我國大量企業(yè)在歷史上曾有過逃稅的惡夢,雖然現(xiàn)在不再逃稅,但由于故意逃稅、騙稅、抗稅沒有消滅時(shí)效限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)得以永久追訴,導(dǎo)致許多企業(yè)縮短壽命,難有長遠(yuǎn)規(guī)劃奢想,結(jié)果是助長了企業(yè)的短期行為。許多國家對于稅務(wù)領(lǐng)域的犯罪采用了一種既人道又經(jīng)濟(jì)的解決辦法,這就是不定期稅務(wù)赦免制度的適用。在過去的幾十年里,在美國有將近40個(gè)州頒布了稅收赦免令,其中2009年的一個(gè)聯(lián)邦稅收赦免令,在10月15日截止日早上,就有7500個(gè)納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款。
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