某集團(tuán)公司（以下簡稱母公司）下屬5個子公司，子公司主要生產(chǎn)鐵精粉，母公司除負(fù)責(zé)對投資于子公司的資產(chǎn)實施管理外，為掌握和控制子公司的產(chǎn)品銷售，決定由母公司負(fù)責(zé)子公司的產(chǎn)品營銷，其程序是：產(chǎn)品銷售時，先由母公司與購買方（第三方，非關(guān)聯(lián)方，下同）簽訂購銷合同，然后由子公司根據(jù)合同約定將產(chǎn)品直接發(fā)給購買方；在銷貨款結(jié)算上，子公司先以每噸低于合同價20元的價格向母公司結(jié)算，然后母公司再按合同約定價向購買方結(jié)算，除此之外，母公司不向子公司以外的其他任何非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)鐵精粉。2010年A子公司（增值稅一般納稅人）按合同要求向某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出鐵精粉180000噸，合同約定價單價500元，與母公司結(jié)算單價為480元，A子公司的成本利潤率為55%。母公司與子公司各自獨立核算銷售額，單獨納稅。
按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《征管法實施細(xì)則》）第五十一條規(guī)定，有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織即為征管法所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系“。上述兩個公司不但是母、子公司的關(guān)系，而且母公司直接控制子公司鐵精粉的銷售，因此，母、子公司之間純屬于《征管法實施細(xì)則》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)。按照《征管法實施細(xì)則》第五十四條、第五十五條、第五十六條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。其調(diào)整方法是：（一）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；（三）按照成本加合理的費用和利潤；（四）按照其他合理的方法。
那么，上述母、子公司對鐵精粉的結(jié)算價格究竟是否合理？又應(yīng)該如何判斷呢？
一、政策分析。
從上述子、母公司各自生產(chǎn)經(jīng)營的鐵精粉看，母公司所經(jīng)營的鐵精粉專門從子公司購進(jìn)，不再從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)，子公司生產(chǎn)的鐵精粉專門向母公司銷售，也不再向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售，且子公司以每噸480元的價格與母公司結(jié)算的成本利潤率就達(dá)到了55%，超過了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第四款規(guī)定的10%的成本利潤率水平，因此，判斷子公司對母公司每噸480元的結(jié)算價格是需要調(diào)整，既不能“按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格”確定，也不能“按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平”確定，還不能機械地“按照成本加合理的費用和利潤”確定，但除上述辦法之外，《征管法實施細(xì)則》第五十五條還規(guī)定可以“按照其他合理的方法”確定，因此，筆者認(rèn)為判斷上述子公司對母公司的結(jié)算價格是否需要進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以母公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售鐵精粉的價格減去稅法規(guī)定的合理利潤確定，即看母公司經(jīng)營鐵精粉的銷售價格減去購進(jìn)價10%的差額大于、還是小于或者等于購進(jìn)價，如果小于或者等于購進(jìn)價，說明母公司經(jīng)營鐵精粉的成本利潤不足10%，子公司對母公司的結(jié)算價格是合理的，不必進(jìn)行納稅調(diào)整，但如果其差額大于購進(jìn)價，說明母公司經(jīng)營鐵精粉的成本利潤大于10%，子公司對母公司的結(jié)算價格偏低，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、對案例結(jié)算價格是否需要調(diào)整的判斷。
按照上述分析，子公司對母公司的結(jié)算價為480元，母公司的對外銷售價為500元，500－480×10%＝452元，小于實際購進(jìn)價480元，即母公司的成本利潤率不足10%，因此，在納稅上其結(jié)算價格無須進(jìn)行調(diào)整，而只有當(dāng)購進(jìn)成本保持不變的情況下，母公司的對外銷售價格大于528元（480×（1＋10%）＝528元）時，該子公司的銷售價格才應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。