贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。
企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。
增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：
折扣銷售（會計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。
所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
財(cái)稅〔2011〕50號文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
同時(shí)還規(guī)定企業(yè)向個(gè)人贈送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
促銷贈送。企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。
借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000
貸：庫存商品 300000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000
銀行存款 5000。
買一贈一。如買空調(diào)贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發(fā)票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。
例：某商場賣空調(diào)贈送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺，不含稅價(jià)格為3000元/臺，購進(jìn)成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價(jià)格為200元/臺，購進(jìn)成本為180元/臺。在銷售時(shí)，商場只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000 200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000 200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000 200）=187.5（元），對應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈品，不征個(gè)人所得稅。會計(jì)處理如下：
借：銀行存款 3510
銷售費(fèi)用——促銷費(fèi) 34
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 544
借：主營業(yè)務(wù)成本 2600
主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品——空調(diào) 2600
庫存商品——微波爐 180。
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5850
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 850
借：其他業(yè)務(wù)支出 5000
貸：庫存商品 5000
借：其他應(yīng)收款 1187
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1187。
如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出 1187
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1187。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定：“投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)?！币簿褪钦f，對于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。
贈送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。
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