租賃的有形資產(chǎn)用于免稅項目，能否抵扣進項稅額？在實務(wù)中，這一問題引發(fā)了業(yè)界的熱烈討論。
最新案例
某大型人身保險公司分公司A公司是增值稅一般納稅人，其經(jīng)營的業(yè)務(wù)中大部分是免征增值稅的人壽保險，意外保險等應(yīng)稅收入在營業(yè)收入中的占比只有5%左右。近日，該公司從某房地產(chǎn)企業(yè)租賃了兩層寫字樓用于經(jīng)營，發(fā)生的不動產(chǎn)租賃費用在會計上計入“業(yè)務(wù)及管理費——租賃費”科目，并取得了增值稅專用發(fā)票。公司租入該項房產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免稅項目《
據(jù)此，企業(yè)購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，若專門用于免稅項目，其進項稅額全額不得抵扣；若既用于一般計稅方法應(yīng)稅項目，又用于免稅項目，應(yīng)區(qū)分情況處理：屬于
觀點各異
一種觀點認(rèn)為，租賃資產(chǎn)進項稅額可以全額抵扣。持此種觀點的人主要有兩個理由。
一是從字面表述看，根據(jù)36號文件規(guī)定，“涉及的”不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計稅項目又用于免稅項目的，進項稅額可以全額抵扣。如果將“涉及的”僅僅理解為“購入等方式取得的”，文件起草時自然會明確寫出來，而不是表述為“涉及的”。
二是從立法意圖看，購買一項資產(chǎn)和租入一項資產(chǎn)，都能夠?qū)崿F(xiàn)同樣的功能作用。比如，購買一輛汽車或者租賃一輛汽車，都可以達到運送貨物的目的。實際上，長期租賃一項資產(chǎn)，類似于以分期付款形式購買資產(chǎn)，購買一項資產(chǎn)很大程度上相當(dāng)于一次性支付租金的長期租賃。一項資產(chǎn)兼用于免稅項目，如果采取租賃使用的方式，其進項稅不能全額抵扣，直接購入則可以全額抵扣，對租賃和購入資產(chǎn)實行不同的抵扣規(guī)定，不符合增值稅稅收中性的特點，客觀上起到鼓勵購入和限制租賃的的作用。
同時，財政部和國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)出《
還有一種觀點認(rèn)為，租賃資產(chǎn)進項稅額不能全額抵扣。
從字面理解看，
反過來說，如果對“涉及的”三個字做任意擴大解釋，則幾乎所有的服務(wù)都可以理解為“涉及的”資產(chǎn)的范疇。一項建筑服務(wù)自然要使用建筑機械，設(shè)計或咨詢服務(wù)一般也離不了電腦等設(shè)備，一項服務(wù)只要是室內(nèi)提供的往往會涉及不動產(chǎn)。如此一來，幾乎所有的服務(wù)都要按購入資產(chǎn)的進項稅抵扣規(guī)則處理，第二十七條第（一）項對服務(wù)與資產(chǎn)規(guī)定不同的抵扣規(guī)則也就完全失去了意義。
政策建議
從上面不同觀點可以看出，租入一項資產(chǎn)兼用于免稅項目發(fā)生的進項稅額如何抵扣，在政策規(guī)定上確實存在著理解分歧。在實務(wù)處理上，各地稅務(wù)機關(guān)的口徑也不盡一致，有的允許全額抵扣，有的則明確只能部分抵扣，不同的處理口徑直接影響到進項稅抵扣金額和營改增稅負(fù)變動。對于營業(yè)收入中免稅收入占比高的行業(yè)，這一影響更為明顯。因此，建議有關(guān)部門對這一情況予以研究，并盡快發(fā)文明確，以增強稅收法規(guī)適用的確定性和統(tǒng)一性。
作者單位：中國人壽保險股份有限公司
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