W百貨連鎖有限公司成立于2012年9月29日，主營化妝品、服裝鞋帽、皮革制品、黃金首飾、家用電器、日用百貨等商品的零售。2013年至2015年W公司在銷售過程中向供應(yīng)商收取與銷售額掛鉤的廣告促銷費，全部作為廣告費收入按6%的增值稅稅率繳納了增值稅。稽查人員發(fā)現(xiàn)了該問題，認為與銷售額掛鉤的廣告營銷費用應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。A公司被追繳相應(yīng)的增值稅及附加。
案情分析：
W公司財務(wù)人員解釋：該公司因營銷需要確實向供應(yīng)商按銷售額的一定比例收取了廣告促銷費用，按營改增后“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)”的適用稅率6%申報繳納了增值稅。
稽查人員解釋：根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，向供應(yīng)商收取的與銷售數(shù)量或銷售額掛鉤的營銷費用，應(yīng)當按照平銷返利行為依照所購貨物適用增值稅稅率，沖減當期增值稅進項稅額。
理由如下：
一、《
二、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）規(guī)定：廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
廣告公司按W公司的要求對其經(jīng)營的商品進行宣傳、展示而提供的相關(guān)服務(wù)屬于廣告服務(wù)，但W公司在廣告發(fā)布后另外向供應(yīng)商收取的廣告促銷費不屬于廣告服務(wù)，不能按廣告服務(wù)業(yè)收入繳納增值稅。
因此，該公司向供應(yīng)商收取的與銷售數(shù)量或銷售額掛鉤的營銷費用，應(yīng)當按照平銷返利行為依照所購貨物適用增值稅稅率沖減當期增值稅進項稅額。由于公司所購貨物的適用增值稅稅率均為17%，因此應(yīng)按17%作進項稅額轉(zhuǎn)出。
處理結(jié)果：該公司最終認同了稽查員的觀點，同意補繳相應(yīng)稅款。
稅官建議：企業(yè)收取的營銷管理費用，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)與來源確定繳納增值稅或者作增值稅的進項轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)當注意該問題，避免納稅風險。
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