國慶、中秋雙節(jié)前夕，財(cái)政部、稅務(wù)總局再出大招，其中對(duì)無償劃轉(zhuǎn)股票的增值稅處理等政策予以明確。
一、政策出臺(tái)的背景
近年來，國企無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)事項(xiàng)較多。對(duì)符合條件的無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅問題，《
但對(duì)無償劃轉(zhuǎn)中，增值稅如何處理一直沒有明確規(guī)定。從增值稅原理上講，無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該視同銷售服務(wù)納稅。但無償劃轉(zhuǎn)其更多的是一種非市場(chǎng)化的內(nèi)部行政行為，在稅收上應(yīng)該予以支持。對(duì)此問題，筆者也呼吁了多年，在2017年8月25日發(fā)表于中國稅務(wù)報(bào)的《
二、公告內(nèi)容及注意事項(xiàng)
《
1、無償轉(zhuǎn)讓的股票，無論是否為限售股，均可適用
目前，對(duì)單位轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，需要按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅，對(duì)個(gè)人、QFII、香港市場(chǎng)投資者、證券投資基金等暫免征收增值稅。這里，并未區(qū)分增值稅限售股或非限售股，因此，對(duì)無償轉(zhuǎn)讓的股票，無論是否為增值稅限售股，均可以股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，計(jì)算申報(bào)增值稅。
增值稅限售股的買入價(jià)確定方式，從其他規(guī)定，目前有：
2、
假設(shè)A公司是增值稅一般納稅人，持有10000萬股甲公司股票，增值稅買入價(jià)10元。A公司與B公司同屬乙企業(yè)集團(tuán)100%持股，現(xiàn)根據(jù)乙集團(tuán)的要求，A公司將其持有的甲公司5000萬股股票無償劃轉(zhuǎn)至B公司，股票過戶前一日收盤價(jià)15元。如果按照正常做銷售處理，A公司需要以15元為賣出價(jià)計(jì)算繳納增值稅：(15-10)×5000/1.06×6%=1415.09(萬元)?，F(xiàn)在，根據(jù)
在上例中，根據(jù)
可以看出，
3、符合條件的劃轉(zhuǎn)，企業(yè)所得稅可以特殊性稅務(wù)處理
如果無償劃轉(zhuǎn)的標(biāo)的是上市公司股票，增值稅在本環(huán)節(jié)予以免稅處理。企業(yè)所得稅方面，如果符合“兩類架構(gòu)、四種方式”，即100%母子公司之間或兄弟公司之間劃轉(zhuǎn)，如其他條件也同時(shí)符合，可以適用特殊性稅務(wù)處理，即：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股票的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股票的原賬面凈值確定。上例中，由于A公司與B公司同屬乙集團(tuán)100%持股，如其他條件滿足，可以符合特殊性稅務(wù)處理。
4、符合條件的劃轉(zhuǎn)，印花稅可以免征
《
三、應(yīng)繼續(xù)明確的幾個(gè)問題
雖然股票無償劃轉(zhuǎn)的增值稅政策得以明確，但以下幾個(gè)問題依然值得關(guān)注，有些需要后續(xù)政策予以明確。
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)管?
由于劃出方可以按照所劃轉(zhuǎn)股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，計(jì)算申報(bào)增值稅，因此，劃出方在劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不會(huì)實(shí)現(xiàn)增值稅，也不會(huì)形成金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差。而劃入方以后減持股票的買入價(jià)以原劃出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，其實(shí)就是原劃出方的買入價(jià)。因此，如果劃出方的買入價(jià)確定錯(cuò)誤，在虛增買入價(jià)時(shí)，劃出方在劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也不會(huì)實(shí)現(xiàn)增值稅，但劃入方將來會(huì)少計(jì)算增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)管?
目前所得稅相關(guān)優(yōu)惠基本實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。筆者建議，可以借鑒所得稅的處理，有兩種處理辦法：一是由劃出方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，即劃出方在納稅申報(bào)時(shí)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其買入價(jià)予以核實(shí)，并在稅務(wù)管理系統(tǒng)中錄入;二是由劃入方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，即要求劃出方將相關(guān)買入價(jià)的資料及計(jì)算方法移交至劃入方，由劃入方留存?zhèn)洳?，待劃入方在減持后納稅申報(bào)時(shí)一并提交其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。從便于征管方面考慮，筆者認(rèn)為后者更便于操作。
2、如果劃出方買入價(jià)算高了，由誰來補(bǔ)稅?
由于限售股的增值稅計(jì)算較為復(fù)雜，除了買入價(jià)的確定方式不同外，對(duì)分批購入股票的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，因此，納稅人容易計(jì)算錯(cuò)誤。與上一個(gè)問題對(duì)應(yīng)的是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)劃出方的增值稅買入價(jià)確定錯(cuò)誤，比如確定高了，而造成劃入方在減持時(shí)少繳納了增值稅，此時(shí)，應(yīng)該由劃出方還是劃入方來補(bǔ)稅?
筆者認(rèn)為，由于
3、無償劃轉(zhuǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，能否退還?
和以往規(guī)定基本一樣，
實(shí)踐中，國企股票的無償劃轉(zhuǎn)，絕大多數(shù)并未繳納增值稅，但筆者了解到，有個(gè)別企業(yè)就無償劃轉(zhuǎn)股票已經(jīng)繳納了增值稅。對(duì)已經(jīng)繳納的部分能否申請(qǐng)退稅?由于
4、非交易過戶的股票，能否適用本規(guī)則?
目前，一些券商資管正在積極推介非交易過戶網(wǎng)下新股申購業(yè)務(wù)。如廣東海天集團(tuán)股份有限公司(以下稱“海天集團(tuán)”)及佛山市海鵬貿(mào)易發(fā)展有限公司(以下簡稱“海鵬貿(mào)易”)是上市公司佛山市海天調(diào)味食品股份有限公司(以下稱“海天味業(yè)”)的持股股東，海天味業(yè)2020年8月8日發(fā)布公告稱，為開展股票、基金等金融產(chǎn)品投資，海天集團(tuán)及海鵬貿(mào)易委托招商證券資產(chǎn)管理有限公司分別設(shè)立單一資產(chǎn)管理計(jì)劃，擬向中國登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司申請(qǐng)辦理證券非交易過戶業(yè)務(wù)，分別將其持有300萬股海天味業(yè)股票過戶至各自的單一資產(chǎn)管理計(jì)劃。
對(duì)于股票非交易過戶到資管產(chǎn)品是否在稅收上視為減持?目前并未見到有關(guān)部門的明確意見。筆者認(rèn)為，對(duì)于股票非交易過戶，由于股票的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)做銷售處理。但此時(shí)委托人并沒有取得相應(yīng)的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，而是取得資管產(chǎn)品的受益權(quán)，建議有關(guān)部門明確，對(duì)于股票非交易過戶也參照無償劃轉(zhuǎn)來處理。
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