問：為做好夏季的防暑降溫工作，我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費，今年我公司的防暑降溫費發(fā)放標準為每人每月300元，我公司所在地稅務機關規(guī)定的防暑降溫費標準為每人每月120元。請問超過標準發(fā)放的防暑降溫費在會計上如何核算，稅務上如何處理，能否稅前扣除？另外，我公司為生產企業(yè)，高溫期間為生產一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，請問這些勞保用品支出應如何稅務處理？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對職工福利費稅前扣除問題進行了明確，規(guī)定企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等包含存企業(yè)職工福利費中。另外，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。根據上述規(guī)定，防暑降溫費屬于職工福利費的范圍，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費只要是合理的支出，即使超過當地有關部門規(guī)定的發(fā)放標準，也可在職工福利費范圍內據實列支，能否稅前扣除，要看企業(yè)的職工福利費支出是否在工資，薪金總額14%范圍內。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。根據《勞動部關于印發(fā)關于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》（勞部發(fā)[1995]309號）、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》（勞總護字[1980]65號）規(guī)定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。因此，你公司高溫期間為生產一線的員工提供的特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，屬于勞動保護支出，可在稅前扣除。
財務處理上，新企業(yè)會計準則對企業(yè)防暑降溫費的會計處理進行了明確規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。根據上述規(guī)定，企業(yè)職工福利費應在“應付職工薪酬——職工福利”下進行核算。
防暑降溫費的發(fā)放是否涉及個人所得稅？
問題——
單位向職工發(fā)放了防暑降溫費，請問這部分費用是否應計入當月工資薪金交納個人所得稅？
解答——
《個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉業(yè)費、復員費；
七、按照國家統一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得；
十、經國務院財政部門批準免稅的所得。
《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，稅法第四條第三項所說的按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第一條規(guī)定，上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：
（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；
（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；
（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
根據上述規(guī)定，員工取得的防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的項目，取得的防暑降溫費應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
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