在這個(gè)遞延納稅的新文件出臺(tái)前，單位建立了年金計(jì)劃，為員工繳納的年金及員工工資中承擔(dān)的自負(fù)部分都不可以在個(gè)人所得稅前扣除，根據(jù)年金匯入員工個(gè)人賬戶的方式—按月匯入、按季匯入或按年匯入，一次性作為一個(gè)月的工資，不得減除任何費(fèi)用，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。所以還曾看到過(guò)關(guān)于繳納年金的稅收籌劃建議：由于公司企業(yè)年金的繳費(fèi)方式不同，受到個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅制的影響，若將幾個(gè)月的年金集中匯入員工個(gè)人賬戶，會(huì)使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。因此，單位選擇按月繳存是員工個(gè)人所得稅稅負(fù)最輕的方式。講課時(shí)說(shuō)起年金的稅收籌劃，有學(xué)生說(shuō)：還好，總算年金還不需要跟匯入賬戶當(dāng)月的個(gè)人工資合并計(jì)算，否則個(gè)人所得稅交得更多。這讓我想起前幾天上?？諝馕廴局笖?shù)超過(guò)600爆表后，再看到300多的重度污染，都感覺(jué)松了一口氣?？磥?lái)，被虐也是無(wú)底限的。
現(xiàn)在，終于可以不必管單位是按月還是按年將年金匯入個(gè)人賬戶了，因?yàn)楦鶕?jù)新政策，按照規(guī)定比例繳納的年金，無(wú)論是單位繳納部分還是個(gè)人承擔(dān)部分，都暫時(shí)可以從個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納稅的收入中全額扣除，等到退休、身故或者出國(guó)領(lǐng)取年金時(shí)再計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法在我的另一篇同名個(gè)人篇的專(zhuān)欄中已經(jīng)闡述，本文不再贅述。作為單位，在本次新政實(shí)施后，需要注意些什么？
首先，并不是任意金額的年金都可以在稅前扣除。這個(gè)限額對(duì)于單位而言是單位所在地上年度職工平均工資的3倍，對(duì)于個(gè)人而言是不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%以內(nèi)，超過(guò)限額計(jì)算的年金，則需要合并入員工當(dāng)月工資，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
為單位管理年金的金融機(jī)構(gòu)投資運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收益劃入個(gè)人賬戶的時(shí)候，也暫時(shí)不必繳納個(gè)人所得稅。
1.單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門(mén)登記備案。
年金征稅從原來(lái)的權(quán)責(zé)發(fā)生制（匯入個(gè)人賬戶即征稅）改為收付實(shí)現(xiàn)制（個(gè)人領(lǐng)取時(shí)征稅）也算是回歸到了個(gè)人所得稅征收方式的大部隊(duì)。收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)在我們最熟悉的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入的稅負(fù)與發(fā)放方式密切相關(guān)，一次性發(fā)放三個(gè)月工資和分三個(gè)月發(fā)放工資，雖然金額相同，但繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有很大差異。發(fā)放方式對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)的影響一直是納稅人做稅收籌劃的重要思路，而新政策讓這種籌劃方式在年金領(lǐng)域徹底沒(méi)有了出路，遞延納稅帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值才是王道。
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