臨時(shí)工的工資是“工資”嗎？
第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。
準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。
所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。
所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。
職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，實(shí)施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。
關(guān)于《企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》的解讀
企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
通過法規(guī)分析可以看出，“工資所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”的根本區(qū)別在于，雙方是否存在任職或者受雇的勞動關(guān)系，如果存在勞動關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。
因此，小王如果從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，與A公司正式簽署了勞動協(xié)議，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅?？梢栽诙惽翱鄢吭?500元。
小王如果從事獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與A公司不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，就應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用。
具體計(jì)算如下：
|
收入性質(zhì) |
收入額 |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
應(yīng)納稅所得額 |
適用稅率 |
速算扣除數(shù) |
應(yīng)納所得稅額 |
稅后所得 |
|
工資、薪金 |
4000 |
3500 |
500 |
3% |
0 |
15 |
3985 |
|
勞務(wù)報(bào)酬 |
4000 |
800 |
3200 |
20% |
0 |
640 |
3360 |
個(gè)人所得稅稅率表
（適用工資、薪金所得）
|
級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距） |
全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距） |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過1,500元 |
不超過1455元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1,500元至4,500元的部分 |
超過1455元至4155元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4,500元至9,000元的部分 |
超過4155元至7755元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9,000元至35,000元的部分 |
超過7755元至27255元的部分 |
25 |
1,005 |
|
5 |
超過35,000元至55,000元的部分 |
超過27255元至41255元的部分 |
30 |
2,755 |
|
6 |
超過55,000元至80,000元的部分 |
超過41255元至57505元的部分 |
35 |
5,505 |
|
7 |
超過80,000元的部分 |
超過57505元的部分 |
45 |
13,505 |
注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；
2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。
勞動報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表
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級 次 |
每次應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
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1 |
不超過20000部分 |
20% |
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2 |
超過20000-50000元的部分 |
30% |
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3 |
超過50000元的部分 |
40% |
注：本表所稱每次應(yīng)納稅所得額，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過4000元時(shí)）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過4000元時(shí)）后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
因此，臨時(shí)工、兼職工、實(shí)習(xí)工取得的收入首先應(yīng)區(qū)分與單位存不存在雇傭關(guān)系，再判斷其屬于哪種性質(zhì)的收入，按相應(yīng)的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，收入性質(zhì)不同所交的個(gè)人所得稅額是不一樣的。