新出臺政策目錄：
1．科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除：
2．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策：
3．高新技術企業(yè)優(yōu)惠管理：
4．研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍：
5．企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問題：
6．完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策：
7．全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理：
8．特殊行業(yè)企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策：
9．小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠：
10．小額貸款公司有關稅收政策：
11．冬奧會殘奧會贊助、捐贈全額扣除公告：
政策詳解：
一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除講解——
——費用化的研發(fā)費用在2017—2019之間直接按175%倍稅前扣除，但是無形資產(chǎn)存在一個問題，就是通常無形資產(chǎn)攤銷不短于10年，會形成一個問題就是2020年開始攤銷額可能恢復成“150%”——不再享受該政策。
關于科技型中小企業(yè)認定條件及管理：
——不是多部門聯(lián)合認定，只需要科技部門審核并賦予入庫登記編號。
——下列行業(yè)不適用加計扣除政策：1、煙草制造業(yè)；2、住宿和餐飲業(yè)；3、批發(fā)和零售業(yè)；4、房地產(chǎn)業(yè)；5、租賃和商務服務業(yè)；6、娛樂業(yè)。判斷行業(yè)不是僅憑營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，而是實際經(jīng)營項目，比如十年前登記為批發(fā)零售，現(xiàn)在成了技術開發(fā)為主，那么一樣能夠適用研發(fā)加計?！朔N情況，建議企業(yè)及時調(diào)整稅務登記的行業(yè)信息，避免因為行業(yè)嫌疑帶來不必要的麻煩。
二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策：
（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
——以往政策都是投資于中小高新技術企業(yè)，標準相對較高，現(xiàn)在還可以投資于現(xiàn)在還沒有成為高新技術企業(yè)的，屬于初創(chuàng)期的企業(yè)，但是必須是科技型的不能是非科技型的。
（一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件:
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月，下同）；4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
——條件：1.注冊于境內(nèi)；2.人數(shù)、學歷有要求；3.設立時間不超過60個月；4.未上市；5.接受投資當年及下一個年度科技投入不低于成本費用總支出的20%。
三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠管理講解——
一、企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
——高新證書一般有效期三年，發(fā)證書的那一年開始享受高新優(yōu)惠，最后一年證書還在有效期內(nèi)，國家稅務總局公告2017年第24號規(guī)定，重新認定之前可以按15%預繳。
稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構(gòu)復核。
——以往稅務機關不對資格提出挑戰(zhàn)，現(xiàn)在按照新的國家稅務總局公告2017年第24號，稅務機關可以提請認定機構(gòu)復核——對企業(yè)高新技術資格提出挑戰(zhàn)。
復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
——比如，2016年取得高新資格（往前推三年進行的認定，也就是申請認定是用了2013-2015年的指標），優(yōu)惠期是2016、2017、2018年，如果2017年匯算結(jié)束后，稅務機關進行管理時發(fā)現(xiàn)不符合高新條件，提請認證機構(gòu)進行復核，復核以后確實不符合規(guī)定的，那么這時候認定機構(gòu)（包括稅務機關）要取消2017-2018年的資格，政策規(guī)定“追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠”，2017和2018年也就全部取消資格，2018年自動取消就不能適用高新優(yōu)惠。兩年以后還可以有機會。
——本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
四、研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍——
（一）人員人工費用
1、外聘、勞務派遣
《
——可以是臨時聘用的外部研究人員。
2）.且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。
——實際支付的工資可以扣除，支付給勞務派遣公司的管理費不可以扣除。
2.研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計扣除。
（二）直接投入費用口徑
1、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
——強調(diào)做必要的記錄，否則不得加計扣除
2.材料費用跨年度事項的處理方法。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
——在研發(fā)時點不知道是否成功，因此可以在銷售時點以對應材料費用沖減當年研發(fā)費用。
（三）折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷
結(jié)合上述例子，按本公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
——會計上直線法，稅務處理上做了加速折舊，加計扣除的折舊費認可了所得稅前扣除金額，也就是上述加速折舊后的200萬元作為加計扣除基數(shù)。
明確加速攤銷的歸集方法。《
——與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致。
（四）其他
1.政府補助
1.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
2.殘次品、下腳料等特殊收入沖減時點
明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費用的時點。
——下腳料、殘次品、中間試制品在確認收入當年沖減。
3.無形資產(chǎn)資本化時點的判斷
明確研發(fā)費用資本化的時點。稅收上對研發(fā)費用資本化的時點沒有明確規(guī)定，因此，公告明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其開始資本化的時點與會計處理保持一致。
——資本化時點的判斷因為沒有量化標準，可能成為現(xiàn)在企業(yè)多用的一個籌劃點。
——強調(diào)稅會趨同。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策。出于以下兩點考慮，公告明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗，取得其他有價值的成果。
5.委托研發(fā)加計扣除口徑
明確委托研發(fā)加計扣除口徑?！敲鞔_研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。由于對政策口徑的理解不一，導致對研發(fā)費用支出明細涵蓋的費用范圍的理解也不一致，諸如受托方實際發(fā)生的費用、受托方發(fā)生的屬于可加計扣除范圍的費用等口徑。在充分考慮研發(fā)費用支出明細情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后，公告將研發(fā)費用支出明細情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
——主要查看是否符合獨立交易原則。
——強調(diào)委托關聯(lián)企業(yè)研發(fā)政策適用的公平性，委托方提供明細都作為受托方加計扣除80%計算基數(shù)，這個明細通常包括三大類：一是六項費用；二是不屬于六項費用的其他；三是利潤，對應上述案例也就是100萬元，而不是85（符合加計口徑的費用），或者90（扣除利潤后實際發(fā)生費用）。
6.執(zhí)行時間和適用對象
三、明確執(zhí)行時間和適用對象在執(zhí)行時間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護納稅人權(quán)益、降低稅務風險的考慮，明確對以前年度已經(jīng)進行稅務處理的，均不再調(diào)整。
五、企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問題：
《
主導方企業(yè)的確定：——聯(lián)合體主導方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。
六、完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策：
企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，并按照
——據(jù)說
企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。
——如果境外5家分支機構(gòu)，其中3家參與了上述高新認定，那么僅就該三家享受15%優(yōu)惠稅率。
第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。
——五層不是五個國家或者地區(qū)，同一國可能設立五層。
七、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理：
全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于
——強調(diào)改制前后股東沒有變化，財產(chǎn)權(quán)屬沒有變化，都是100%國家所有，滿足法律形式的簡單改變，適用本《公告》。改制為國有控股公司等其他情形的，則不適用本《公告》。
八、特殊行業(yè)企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策：
對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
——延續(xù)性政策。
（二）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
——提示，我們跟國際部門溝通過，可能受“成本分攤協(xié)議”相關條款的約束，如果企業(yè)受該約束，那么需要履行相應手續(xù)，按照受益原則，受益多少才能分攤多少，屬于特別納稅調(diào)整范疇。
（三）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
——沒有禁止酒類行業(yè)。
（四）執(zhí)行期限自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。
九、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠：
自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
十、小額貸款公司有關稅收政策：
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
——按照金融企業(yè)對待。
（二）自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《
——通常金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按
但是小額貸款沒有選擇性，只明確了1%，沒有給予
十一、冬奧會殘奧會贊助、捐贈全額扣除公告：
對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。
——通常以贊助形式進行捐贈，因此這里強調(diào)“贊助、捐贈”上述賽事支出，可以全額扣除。
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