分支機構(gòu)通常是總公司異地經(jīng)營為減少管理成本而設(shè)立的營業(yè)分部，是特殊的企業(yè)組織形式。分支機構(gòu)作為總公司的一部分，與總公司屬于同一個法律主體。本文將總分支機構(gòu)涉及的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、印花稅等常見問題匯總?cè)缦?，供實務中參考?/font>
答：《
每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。
答：經(jīng)批準匯總繳納增值稅的試點企業(yè)，對于營改增應稅服務部分的增值稅，按上問匯總計算并繳納。對于總分機構(gòu)銷售貨物應繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納。
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條第（一）項規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅?！?spanstyle="color:#ff0000">財政部、國家稅務總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（
問：如何理解《
答：有關(guān)固定業(yè)戶的界定稅法沒有明確。根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)稅務登記的相關(guān)規(guī)定，對于向稅務機關(guān)申報辦理了稅務登記的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應界定為固定業(yè)戶；對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人（即沒有向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記、尚未納入稅務機關(guān)管理的）不屬于固定業(yè)戶。判斷的標準在于是否向稅務機關(guān)申報辦理了稅務登記。
《
答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售需視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。因此，不在同一縣市的總分公司之間調(diào)撥商品用于銷售應當在發(fā)貨的當天開具專用發(fā)票，繳納增值稅。如果總分機構(gòu)之間的商品調(diào)撥不是用于銷售，則不需繳納增值稅。
《
（1）向購貨方開具發(fā)票；
（2）向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。
《
需要注意的是，如果將分支機構(gòu)僅作為貨物的存放地，由總機構(gòu)給客戶開票并收款，則總機構(gòu)發(fā)貨至異地倉庫時，不征增值稅，而應由總公司開票時繳納增值稅。
答：對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照《
但對于自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。
答：企業(yè)所得稅以法人為單位統(tǒng)一計算。居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)所得稅實行匯總納稅辦法，具體操作辦法按照《
居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行按《
答：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
上式中資產(chǎn)總額包含無形資產(chǎn)。
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