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實務工作中，不少集團企業(yè)在海南自由貿易港(以下簡稱“海南自貿港”)設立子公司后，在適用海南自貿港加速折舊(攤銷)政策時很容易搞錯政策細節(jié)，從而產生稅務風險。

和現行一般政策相比，財政部、稅務總局前不久發(fā)布的《關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”)規(guī)定的加速折舊和攤銷優(yōu)惠范圍具有較強的屬地性和擴大性，在享受優(yōu)惠的同時，筆者建議相關企業(yè)應該注意政策細節(jié)。

允許加速折舊的范圍，需要企業(yè)首先關注

在固定資產加速折舊方面，31號文件將房屋、建筑物排除在適用加速折舊優(yōu)惠范圍外——這與海南堅持“房住不炒”的原則有直接關系。因此，對于入駐海南自貿港的企業(yè)，在適用新購置固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，應關注這里所稱固定資產，指除房屋、建筑物以外的固定資產。同時，對于特定行業(yè)的入駐企業(yè)，如果根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)和《財政部稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務總局公告2019年第66號)的文件規(guī)定，享受制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)新購進的所有固定資產，可縮短折舊年限或加速折舊。這里的固定資產，是指包括房屋、建筑物在內的所有固定資產。

舉例來說，甲集團公司在海南自由貿易港設立A制造公司，根據生產需要，新購進廠房、設備等固定資產，軟件、專利權等無形資產。2020年6月，A公司購進2000萬元的房屋，折舊年限為20年。根據31號文件，不能縮短折舊年限或加速折舊，則2020年可扣除折舊額為2000÷20×6÷12=50(萬元)，但A公司可以選擇適用現行一般政策，對其購進的房屋縮短折舊年限或加速折舊，即A公司按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)規(guī)定，選擇縮短折舊年限，并按折舊年限的60%確認最低折舊年限(下同)，則2020年可扣除折舊額為2000÷(20×60%)×6÷12=83.33(萬元)。但如果A公司不屬于前述的“制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)”企業(yè)，則A公司購入的房屋將不適用縮短折舊年限或加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。

31號文件增補了加速攤銷的適用范圍

在無形資產攤銷方面，根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號，以下簡稱“27號文件”)第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。對比之后不難發(fā)現，31號文件中可享受加速攤銷優(yōu)惠的無形資產并未局限于軟件，即新購置的所有無形資產均可享受相關優(yōu)惠：單位價值不超過500萬元(含)的無形資產允許一次性扣除，單位價值超過500萬元的無形資產可縮短攤銷年限或加速攤銷——這是政策的一大突破。

舉例來說，假設2020年7月A公司購進600萬元的專利權，未約定使用年限。如果按照27號文件，2020年可扣除的攤銷額為600÷10×6÷12=30(萬元)。如果按照31號文件規(guī)定縮短攤銷年限，則2020年可扣除攤銷額為600÷(10×60%)×6÷12=50(萬元)?；诖耍P者建議海南新設企業(yè)順應政策導向，積極研發(fā)、購進生產經營所需無形資產，并積極適用稅收優(yōu)惠政策，盤活企業(yè)資金流。

需要提醒企業(yè)的是，加速折舊和攤銷只是遞延納稅，企業(yè)需要根據自身實際情況做好規(guī)劃，實現稅收利益最大化。