甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元。
甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000000
貸：銀行存款5000000。
《
甲企業(yè)的納稅申報(bào)
2012年，甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%＝300（萬元）。
根據(jù)
填寫納稅申報(bào)表時(shí)，在附表八第一行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)500萬元，第四行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為2000萬元，第六行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”為300萬元，第七行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”為200萬元，等于附表三第二十七行第三列“調(diào)增金額”，第八行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為200萬元。
在附表三第四十行“20.其他”第三列“調(diào)增金額”填報(bào)90萬元，系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
乙企業(yè)的納稅申報(bào)
2012年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%＝750（萬元）。
根據(jù)
填寫納稅申報(bào)表時(shí)，在附表八第一行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)1000萬元，第四行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為5000萬元，第六行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”為750萬元，第七行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”為250萬元，等于附表三第二十七行第三列“調(diào)增金額”，第八行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為250萬元。
在附表三第四十行“20.其他”第四列“調(diào)減金額”填報(bào)90萬元，系由甲企業(yè)歸集來需在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。
4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。
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