個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中需要處理哪些涉稅事項
問：一建筑施工有限公司，股東均為自然人股東，2006年由于經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，為了改變現(xiàn)狀，盡快承攬工程，盡快扭虧，經(jīng)商議，其中一股東將其持有的公司股權(quán)0價款轉(zhuǎn)讓給另一自然人（該新股東能承攬工程），請問在這一過程中，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東有哪些涉稅事宜？ 答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財稅[2002]191號文件規(guī)定 2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計稅依據(jù)為合同所載金額，稅率為萬分之五，納稅人為書立合同的各方當(dāng)事人分別納稅。 根據(jù)個人所得稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)還應(yīng)當(dāng)就取得所得依“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。如果是以0價格轉(zhuǎn)讓，那么沒有取得收入是不用納稅的，但是自2008年3月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因此，該股東以低價或無價轉(zhuǎn)讓股份，如果被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為取得了其他經(jīng)濟(jì)利益的，要嚴(yán)格按照上述規(guī)定參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 另外如果涉及關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（國務(wù)院令2002年第362號）中也強調(diào)： 第五十四條?納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：…（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；… 第五十五條?納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（一）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；（三）按照成本加合理的費用和利潤；（四）按照其他合理的方法。 第五十六條?納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 所以，以低價或無價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為要慎重而為，可能存在被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的風(fēng)險。 根據(jù)個人所得稅法關(guān)于以取得的所得的單位和個人為納稅人，以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定，受讓方應(yīng)履行法定的代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
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