《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十四條明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/FONT>
如果“營改增”試點納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)已抵扣進項稅的，發(fā)生上述不得抵扣進項稅的情形時，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減，借記有關(guān)資產(chǎn)、成本、費用、損失類等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
非正常損失貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)進項稅轉(zhuǎn)出。納稅人購進貨物支付的進項稅已抵扣，該貨物發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時，要注意將貨物及構(gòu)成貨物價值的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額分別進行轉(zhuǎn)出，因為不同的項目進項稅率不同，抵扣也不同。如果不能準(zhǔn)確劃分計算，則只能按照貨物的實際成本(實際成本=進價 運價 保險費 其他雜費)計算進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)，可能多轉(zhuǎn)出進項稅額。
例：某廣告公司為“營改增”試點一般納稅人，2014年3月發(fā)現(xiàn)庫存原材料短缺10000元（不含運費），經(jīng)查是由于倉庫管理員李某管理不善造成的，應(yīng)由李某賠償4000元。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=10000×17%=1700（元）。會計處理： 借：待處理財產(chǎn)損益 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700
借：管理費用7700 假設(shè)該公司短缺的原材料是由于被盜造成的，保險公司賠償5000元，原材料中含分?jǐn)偟倪\輸費用1000元。原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=(10000-1000)×17%=1530（元），運輸費應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=1000×11%=110（元），合計轉(zhuǎn)出進項稅1640元（1530 110）。會計處理： 借：管理費用6640 如果這批材料的購進價格和所含應(yīng)稅勞務(wù)因找不到相關(guān)發(fā)票而無法確定，則按照這批材料的賬面實際成本轉(zhuǎn)出進項稅。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=10000×17%=1700(元)。會計處理： 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或交通運輸業(yè)服務(wù)進項稅轉(zhuǎn)出。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本主要由材料費、人工費、折舊費、制造費構(gòu)成，其中人工費和折舊費無法抵扣進項稅。如果按照在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本計算轉(zhuǎn)出進項稅（包含人工費和折舊費），將多轉(zhuǎn)出進項稅。因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)進項稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵在于納稅人能夠準(zhǔn)確核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)項目。也可以根據(jù)材料費所占產(chǎn)品成本的比率，按下列公式辦理進項稅額的轉(zhuǎn)出金額，進項稅額轉(zhuǎn)出金額=在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本×材料費比率×適用稅率，材料費比率=(在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本-人工成本-折舊費用)÷在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本。 例：某物流公司系“營改增”試點增值稅一般納稅人，2014年4月因管理不善損毀一批產(chǎn)品，產(chǎn)品賬面價值為10萬元，當(dāng)期生產(chǎn)總成本40萬元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為30萬元(運輸費用率為10%)。外購貨物均適用17%的增值稅稅率。損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的價值(含運費)=100000×(300000÷400000)=75000(元)，損失外購貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=75000×(1-10%)×17%=11475(元)，運輸費用應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=75000×10%×11%=825(元)。會計處理：
其他應(yīng)收款—李某4000
貸：待處理財產(chǎn)損益11700
借：待處理財產(chǎn)損益 11640
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1640
其他應(yīng)收款——保險公司5000
貸：待處理財產(chǎn)損益11640
借：待處理財產(chǎn)損溢 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700
借：待處理財產(chǎn)損溢 87300
貸：產(chǎn)成品 75000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)12300。
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