視同銷售與進項稅額轉出探討
問題：我公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，有兩個生產(chǎn)車間，一車間主要產(chǎn)品為應稅藥品，二車間主要產(chǎn)品為免稅藥品，免稅藥品符合國家兔征增值稅的規(guī)定。請問，我公司一車間生產(chǎn)產(chǎn)品被二車間領用，是視同銷售計提銷項稅呢還是做進項稅額轉出呢? 答案1：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； ?。ǘ╀N售代銷貨物； ?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 所以貴公司車間一生產(chǎn)產(chǎn)品被車間二領用，屬于將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；應視同銷售計提銷項稅。 答案2：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 所以，應按進項稅額轉出處理。superpengzz及眾網(wǎng)友：我認為答案2正確，請大家討論。答案2對，非增值稅應稅項目，是指營業(yè)稅方面的，免增值稅產(chǎn)品不屬于營業(yè)稅范疇。非增值稅應稅項目并不包括免稅項目，2正確。應該是轉出，因為只有對外才視同銷售。張 偉：superpengzz老師的問題，我認為在這個環(huán)節(jié)沒有任何稅收問題，理由如下：1、從條件可知，該企業(yè)既有免稅產(chǎn)品，也有應稅產(chǎn)品。2、如果免稅產(chǎn)品的進項稅額和應稅產(chǎn)品所包含的進項稅額，可以直接區(qū)分，那么最終免稅產(chǎn)品的進項稅額不抵扣，或進項稅額轉出。3、如果無法區(qū)分，則按照《增值稅暫行條例實施細則》第26條規(guī)定：按照收入比例法對無法區(qū)分部分進行轉出。4、免稅車間領用應稅車間的產(chǎn)品，其實這里的產(chǎn)品只是免稅產(chǎn)品的中間狀態(tài)，無所謂是應稅還是不免稅，這個環(huán)節(jié)不考慮稅收問題。5、總結：該企業(yè)只需要考慮最終產(chǎn)品的進項稅額有多少是無法區(qū)分的，按照細則26條轉出即可。中間狀態(tài)無須考慮，當然這種免稅車間領用應稅車間產(chǎn)品的情形也許會構成進項無法區(qū)分的情形之一。新實施細則26條規(guī)定免稅必須用收入法，免稅車間領用應稅車間產(chǎn)品的時候，是沒有收入的，也談不上收入法劃分。例如：某企業(yè)領用材料制造的中間產(chǎn)品也可以賣，繼續(xù)加工則形成免稅產(chǎn)品，此時最終產(chǎn)品是免稅產(chǎn)品，不能考慮某個環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品可以賣，因此領用繼續(xù)加工環(huán)節(jié)要進項轉出，而是最后綜合考慮。另，無法區(qū)分的進項只能用收入比例法，在2009年以前我們查過一個化肥廠，該企業(yè)用成本法轉出進項稅額，比收入法少繳納稅款400多萬元，檢查組認為應該用收入比例法，最終請示道總局，總局認為在原條例中沒有明確必須用收入法的情況下，用成本法也可以。而2009年新細則26條規(guī)定的比較明確了。阿 慈：無論企業(yè)免稅車間直接領用材料多么精確，只要存在領用一車間應稅產(chǎn)品，就會存在這些領用的產(chǎn)品因不直接銷售而造成的無法按照細則26條公式劃分的問題。所以，該企業(yè)只能將所有進項全部作為無法劃分的進項，套用公式進行劃分。這樣就有可能存在一個籌劃空間，一車間應稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品所含材料的多少，會影響采用26條公式后，企業(yè)轉出進項稅是否真實、合算。如果免稅最終產(chǎn)品所含材料比例相對較少，按照收入法劃分可否抵扣進項稅明顯不合算。其實，這種情況，如果按照實際成本法計算轉出的進項稅是比較合理的，免稅車間領用多少，相應轉出多少，可惜，缺乏法律依據(jù)。稅 屋：總局從征管的角度論事，該計算公式之合理性毋庸置疑，也存在“籌劃”空間。
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