金融企業(yè)超90天的利息不計增值稅收入，兩種意見真是亂的有點“糊涂”了
2017/1/5 閱讀:2081 字體大小 :
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通常我們知道，銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)是有不同的經(jīng)營性的東西的。但是對于利息，從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外，卻是為了資產(chǎn)穩(wěn)健，金融安全考慮的，不要光有一大堆沒有用的數(shù)字產(chǎn)生“虛榮”狀處理。
(1)關(guān)于金融風(fēng)險管理政策方面的規(guī)范
在新會計準(zhǔn)則實施之前，各家的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的來源依據(jù)：
文件號
規(guī)定
貸款通則
借款人未申請展期或申請展期未得到批準(zhǔn)，其貸款從到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。
逾期貸款按規(guī)定計收罰息。
《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》(財金[2002]5號)
一、貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。 二、對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。 三、貸款本金逾期超過90天（不含90天），作為呆滯貸款。五級分類辦法實施后，貸款按新的辦法進(jìn)行分類。
人民幣利率管理規(guī)定
短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的二十日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的二十日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。
中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。
所以，90天是這樣一個由來，我們先做好理解，這是不是跟財稅[2016]36號文件中規(guī)定的有點像呢？是，真長的挺像的，至于是不是一樣，我們再繼續(xù)瞧!
(2)關(guān)于會計處理的規(guī)定
應(yīng)該說，上到四大銀行，中到股份制商業(yè)銀行，下到信用社，關(guān)于這個政策的理解，有的家操作的還真是不甚清晰，我們且來看一個案例。
為簡化起見，我們不按套路20日結(jié)息，就按月份假設(shè)都為30天走起來。
若1月1日貸款，1000萬元，一年期，按季計息，每季為50萬元利息收入，話說這個家伙借款之后溜了，找不到了，此時如何核算呢？
時間
結(jié)算
分錄(暫不考慮增值稅計提分離，萬元)
1月1日
1000萬元貸出
借：貸款1000貸：活期存款1000
3月31日計息
50萬元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
6月31日計息
50萬元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
9月30日計息
50萬元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
第三季度沖減第一季度超90天的3月31日應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外
-50萬元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
12月31日計息
50萬元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
第四季度沖減第二季度超90天的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外
-50萬元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
次年貸款到期后
轉(zhuǎn)到逾期中
借：逾期貸款1000貸：貸款1000
同上，沖減第三季度超90天的利息收入
-50萬元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
次年3月31日后，沖減第四季度超90天的利息收入
-50萬元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
本金超90天轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款
轉(zhuǎn)到非應(yīng)計貸款
借：非應(yīng)計貸款1000貸：逾期貸款1000
轉(zhuǎn)到表外的利息繼續(xù)計算利息，并將未還的利息復(fù)利進(jìn)行計算，還有罰息的處理。
這個會計處理是參照金融部門的要求來進(jìn)行的，兩者基本上是一樣的處理。但是從2007年開始，這個事兒就復(fù)雜多了?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》對此提出了新的考核規(guī)則：采用實際利率法確認(rèn)利息收入，即貸款利息收入＝貸款攤余成本*實際利率，這與原《金融企業(yè)會計制度》采用貸款名義利率確認(rèn)利息收入，并遵循“雙90天”的規(guī)定有差異了，對于減值進(jìn)行測試，確定相應(yīng)資產(chǎn)的風(fēng)險層級，這就跟90天沒有直接關(guān)聯(lián)了。(沒有確定實際案例，暫不詳解釋)。
不過，當(dāng)下的銀行等金融機(jī)構(gòu)，也多有未按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理的，仍用90天的規(guī)則，這一點如果看財稅[2016]36號文件的規(guī)定，那真就“幸運(yùn)”了，會計太能折騰了，反而稅會差異調(diào)整起來就暈了。
(3)關(guān)于稅務(wù)處理的規(guī)則
第一項：營業(yè)稅，財稅(2002)182號
金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金［２００２］５號）規(guī)定：從２００２年１月１日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的１８０天調(diào)整為９０天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。
這個規(guī)則從2009年1月1日起廢止，有點讓大家感覺悄悄的進(jìn)村的感覺。從理由來看，可能還是因為2007年新會計準(zhǔn)則發(fā)布之后，原來的90天也沒有意義了。這是對于實收規(guī)則下的計稅收入確認(rèn)的“照顧”方法。
理解上2009年1月1日-2016年5月1日，這營業(yè)稅要追的多了，只是大家還沒有真的開撕罷了(有的已撕了呵)。
第二項：2010年第23號公告(2010年12月5日生效)，企業(yè)所得稅
一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。
企業(yè)所得稅的這個規(guī)則，應(yīng)該說，還是頗為照顧我們的金融企業(yè)。注意第一條里面的先收利息后收本金，這是對于未逾期貸款來講的。我們來看金融企業(yè)會計制度當(dāng)時的要求，對于未逾期的會計處理往往是先沖利息，后沖本金，這沒有何別。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
不過可別想著這個23號公告是從2008年開始的，因此多有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從2008年到2010年11月補(bǔ)稅的情形，因為之前也未納入所得稅應(yīng)稅收入處理。
第三項：增值稅，最后一搏
財稅[2016]36號對于免稅的規(guī)定情形之一是：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
關(guān)于這句話，我們的同志在理解的時候，往往是融入了之前會計處理的老思維當(dāng)中，結(jié)果就不能很清晰的想明白了。這條規(guī)則，聽聞是積極響應(yīng)總理的營改增號召：金融企業(yè)稅負(fù)要只減不增，由此這個招式被拿出來又重出江湖了。
關(guān)于這一條，有的同志解釋說，很清晰啊，明白啊，現(xiàn)在來看也沒有多少人提出質(zhì)疑啊。但是，我們不得不說，現(xiàn)實當(dāng)中兩種觀點的大PK，急死江湖中人，朝廷不急，百姓急啊，為了交稅也是熱情高漲而來。
我們來看看兩種觀點的意見，仍參照先前的案例：
意見一
