“通訊費”定額補貼稅前列支政策分析
“通訊費”定額補貼不能再稅前列支了（有些地區(qū)還從嚴要求代扣個稅）——福建稅案反映出新舊征管之區(qū)別一、福建稅案 （一）基本情況XX投資有限責(zé)任公司，注冊資本：960萬元，經(jīng)營范圍：對房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、旅游業(yè)、采礦業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的投資與資產(chǎn)管理，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2009年主營業(yè)務(wù)收入256716元，會計利潤-21862元。（二）發(fā)現(xiàn)問題、處理及法律依據(jù)2010年6月23日，福建X地稅局對該單位2009年度企業(yè)所得稅申報情況進行審查時，發(fā)現(xiàn)“管理費用”科目中電話費支出金額較大，于是認真核對了相關(guān)記賬憑證及原始憑證，原來，該單位為加強通信費用管理，實行話費包干，中層以上主要負責(zé)人每人每月話費補貼300元，以自制清單在“管理費用-電話費”科目列支，全年累計列支通信費補貼27000元。調(diào)整依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因此，調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000元，該單位申報應(yīng)納稅所得為-21862元，檢查調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為5138元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一、二、三、四、五、六條規(guī)定和《稅收征收管理法》第三十二條、第六十四條第二款規(guī)定，追補企業(yè)所得稅1284.5元、加收滯納金14.77元、處少繳稅款一倍罰款1284.5元。閩地稅政[1999]38號文規(guī)定：各地區(qū)各單位發(fā)放的代金或自行確定的通信現(xiàn)金補貼應(yīng)并入領(lǐng)取當(dāng)月個人工薪收入計征個人所得稅，經(jīng)計算應(yīng)補扣職工工薪個人所得稅385元。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款一倍罰款385元，同時向納稅人追繳稅款。（三）原文作者評析本案中，企業(yè)為加強通信費用管理,以包干形式向中層以上主要負責(zé)人發(fā)放每人每月話費補貼300元,根據(jù)新稅法規(guī)定對于沒有實際發(fā)生費用不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000元。該企業(yè)財務(wù)人員對中層以上主要負責(zé)人發(fā)放通信費補貼，而不以實際發(fā)生通信費作為稅前扣除,違反了稅法規(guī)定的真實性原則。今后稅務(wù)人員在檢查中應(yīng)注意“管理費用-電話費”科目的檢查，對發(fā)生金額較大的，應(yīng)作進一步審查，看支付單據(jù)是否為合法憑證，看是否有發(fā)放代金或自行確定的通信現(xiàn)金補貼而未并入工薪收入計征個人所得稅行為。另外，閩地稅發(fā)[2003]57號文規(guī)定:“企業(yè)中層主要負責(zé)人以上的管理人員發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用，按人均最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除”是不妥的，因為新企業(yè)所得稅法出臺后，明確了稅前扣除要真實、確定，此文與新法存在明顯的沖突，因此，稅務(wù)機關(guān)在審核過程中除了判斷稅前扣除是否符合幾個原則外，還應(yīng)該注意政策文件的有效性。二、社會專家評析（一）注冊稅務(wù)師齊洪濤此認定發(fā)給職工的通訊補帖是與取得收入無關(guān)的支出是錯誤的，其實此補貼應(yīng)并入工資薪金超支在稅前扣除。（二）浙江稅務(wù)網(wǎng)（www.zjtax.net)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部：1、企業(yè)報備式限額列支通訊費，是以前工資限額扣除（800X120%=960）的地方過渡政策，其在新企業(yè)所得稅法對工資已如實（當(dāng)然也有嚴格條件）扣除時已作廢（浙江省見浙地稅函[2009]78號）。2、通訊費的稅法系統(tǒng)解讀（1）從嚴 = 計入工資總額（浙地稅函[2009]78號）補貼報銷（通訊/誤餐與出差補貼/車貼/混提）—— 寬嚴/兩所得稅差異（2）從寬 = 在福利費列支（甬地稅一函[2010]20號）答：按照國稅函[2009]3號等文件的精神，結(jié)合以往規(guī)定，自2011年度起，對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費補貼如已作為期間費用在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。（3）適中A、2008年以前有300與500元限額扣除（考慮與工作必相關(guān)）B、企便函[2009]33號 = 2/10可稅前扣除（8/10并計個稅）（4）個人所得稅A、可扣除 ——企業(yè)原稅前可扣 300/500元的錯誤類推應(yīng)用、企業(yè)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且單列發(fā)放的通訊費補貼（每人每月300元）允許在計算“工資、薪金所得項目”個人所得稅前扣除（甬地稅[2010]20號第五個問答/其第十九仍明確差旅費津貼和誤餐補助按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可扣除）、根據(jù)職工實際出差天數(shù)或誤餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的差旅費津貼、誤餐補助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補貼，不征收個人所得稅）B、不可扣除——浙江原可扣的差旅費（200）與誤餐費（200） // 起征點已從800提高至2000元了。
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