廣東省廣州市利程發(fā)展有限公司（以下簡稱利程公司）在多年前實(shí)行了股份制改制（全部為個(gè)人股東），為了快速擴(kuò)張，在無資金投入的情況下，股東大會(huì)決定，以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下，2008年11月，利程公司作了“借：資本公積2620萬元，貸：實(shí)收資本2620萬元”的會(huì)計(jì)處理。
2009年7月，稅務(wù)檢查組至利程公司檢查，當(dāng)檢查員曉強(qiáng)看到了上述會(huì)計(jì)處理時(shí)，利程公司財(cái)務(wù)部徐經(jīng)理立馬拿出了《
曉強(qiáng)有個(gè)愛學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，晚上回到家經(jīng)常喜歡查閱白天所遇問題可能涉及到的法律法規(guī)，這次他同樣打開了相關(guān)法律法規(guī)。果不其然，他查到國稅函《
第二天當(dāng)曉強(qiáng)再次打開利程公司資本公積明細(xì)賬戶后，看到賬頁上偏偏寫的就是“股票溢價(jià)”，這讓曉強(qiáng)一楞，利程公司怎么可能發(fā)行過股票呢？曉強(qiáng)請(qǐng)徐經(jīng)理解釋，徐經(jīng)理承認(rèn)他們公司確實(shí)沒有發(fā)行過股票，曉強(qiáng)立即表態(tài)，既然沒有發(fā)行過股票就不應(yīng)該是股票溢價(jià)，那就應(yīng)該考慮個(gè)人所得稅的問題，但徐經(jīng)理解釋說，國稅函【1998】289號(hào)沒有明確“股票溢價(jià)發(fā)行收入”一定是上市公司的股票溢價(jià)發(fā)行收入，他們公司雖然沒有上市，但股東所持股份同樣屬于對(duì)股東發(fā)行的股票，只是沒有上市而已，所以，
當(dāng)曉強(qiáng)在整理并分析獲取的利程公司轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)的復(fù)印件時(shí)，看到利程公司會(huì)計(jì)報(bào)表上被檢查年度年初的資本公積數(shù)近3000萬元，而盈余公積只有20多萬元，如此大的差異讓曉強(qiáng)感到蹊蹺，遂往前追溯。這不查不知道，一查嚇一跳，就在被檢查年度前一年的10月，利程公司做了如下會(huì)計(jì)處理：“借：盈余公積2350萬元，貸：資本公積——股票溢價(jià)2350萬元”，詢問理由，徐經(jīng)理解釋說這是公司董事會(huì)決定的，財(cái)務(wù)上只知道遵照?qǐng)?zhí)行。
但曉強(qiáng)分析說，董事能有幾位懂財(cái)務(wù)的呢？如果財(cái)務(wù)上不把此轉(zhuǎn)賬的利弊與董事們解釋清楚，董事會(huì)怎么可能輕易作出此轉(zhuǎn)賬決定呢？再說這樣處理的后一步就涉及因轉(zhuǎn)增股本帶來的個(gè)人所得稅納稅問題，所以，問題的背后并非徐經(jīng)理解釋的如此簡單，希望財(cái)務(wù)上能主動(dòng)作出合理的解釋。這時(shí)，徐經(jīng)理見曉強(qiáng)一語中的，只好承認(rèn)了問題的實(shí)質(zhì)。
原來，利程公司之所以做上述會(huì)計(jì)處理一是因?yàn)閮H看到了
啟示：上述案例說明了一大問題．即一些企業(yè)在稅收上弄虛作假往往是蓄謀已久，正如上述案例中采取了試探性預(yù)先“潛伏”并分步實(shí)施的方法，如果檢查人員粗心大意或業(yè)務(wù)能力不過硬就很容易被蒙混過關(guān)，所以，檢查人員要特別留心防止企業(yè)可能出現(xiàn)的上述問題。筆者認(rèn)為，檢查人員必須抓住上述問題的五大特點(diǎn)：
一是有一個(gè)“潛伏”期。為了具有隱蔽性，企業(yè)往往會(huì)預(yù)先作試探性“潛伏”過渡，待無人關(guān)注后再作實(shí)質(zhì)性處理，這就需要一個(gè)時(shí)間過程，一般至少幾個(gè)月或一年以上。
二是金額較大。企業(yè)一般不會(huì)為小金額的舞弊作長期“潛伏”。
三是往往表面上與稅收無關(guān)。檢查人員單獨(dú)看其中一筆會(huì)計(jì)處理往往與納稅無關(guān)或似是而非，但如果把相關(guān)會(huì)計(jì)處理聯(lián)系起來分析，往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)涉稅問題，檢查人員應(yīng)作重點(diǎn)分析。
四是一定會(huì)出現(xiàn)異常的會(huì)計(jì)處理。在所涉及的會(huì)計(jì)處理中，一定會(huì)出現(xiàn)有違常規(guī)或有悖常理（情理）的會(huì)計(jì)處理，檢查人員應(yīng)以此為突破口：
五是一般會(huì)有相同的金額出現(xiàn)。在“潛伏”期內(nèi)，檢查人員一定要將同一賬戶中出現(xiàn)的相隔時(shí)間雖很長，但金額相同或合計(jì)后金額相等的事項(xiàng)聯(lián)系起來分析，往往很容易挖出疑點(diǎn)。
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