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隨著招商引資區(qū)域性優(yōu)惠政策的推廣，以及國家對科技、環(huán)保等諸多領(lǐng)域的扶持力度不斷加大，越來越多的企業(yè)享受到政府補(bǔ)助財(cái)政性資金。 然而，實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)不清楚這些財(cái)政性資金在納稅申報(bào)上應(yīng)該如何處理，將財(cái)政性資金直接作為不征稅收入處理，那么事實(shí)上，是這樣的嗎？今天通過幾個(gè)問答讓小編帶你捋清楚。 01、問：我公司取得一筆財(cái)政性資金用于研究開發(fā)，是否應(yīng)計(jì)入收入額？ 答：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 02、問：作為不征稅收入的財(cái)政性資金形成的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 03、問：若企業(yè)取得符合規(guī)定的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)該如何處理？ 答：應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 04、問：財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？ 答：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 【案例】 舉個(gè)例子：某企業(yè)當(dāng)年取得政府補(bǔ)貼100萬元，符合作為不征稅收入條件，準(zhǔn)備將這100萬用于研發(fā)費(fèi)用支出，請問該筆支出能否做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？ 有兩種情況： 1.若企業(yè)將政府補(bǔ)助的100萬元作為應(yīng)稅收入，再將此筆收入用于符合國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件規(guī)定條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，該支出可以稅前扣除，并允許享受加計(jì)扣除政策。 2.若企業(yè)將政府補(bǔ)助的100萬元作為不征稅收入，再將此筆收入用于符合國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件規(guī)定條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，則該支出不可以稅前扣除，且不允許享受加計(jì)扣除政策。 政策依據(jù) 1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府向基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號） 2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號） 3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號） |
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