資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅征免之爭及那些所得稅問題
對于個(gè)人獲得所投資的公司以資本公積轉(zhuǎn)增的股本是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，本人一直是堅(jiān)持依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅這個(gè)觀點(diǎn)。但這個(gè)問題卻一直是爭議不斷的。
我曾經(jīng)不止一次說過：“資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅話題，好像隔那么一段時(shí)間，就要熱鬧一番，能有這樣一個(gè)永恒的話題，也是一段傳奇?！?BR>
國務(wù)院的這個(gè)決定，再次證明本人一直堅(jiān)持的“個(gè)人獲得資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅”的觀點(diǎn)是正確的。正因?yàn)槭紫仁谴嬖趹?yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的前提，才會(huì)有現(xiàn)在的“可在5年內(nèi)分期繳納”的優(yōu)惠政策出臺(tái)。隨著國務(wù)院本次決定的出臺(tái)，資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅征免之爭該塵埃落定了吧。
同時(shí)，我們還應(yīng)清晰看到，本次是為更大發(fā)揮積極財(cái)政政策作用，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的驅(qū)動(dòng)力，才出臺(tái)的對于獲得中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股東可享受分5年繳納的優(yōu)惠政策，而對于其他企業(yè)以資本公積（以股票溢價(jià)形成的除外）轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東仍應(yīng)當(dāng)在獲得轉(zhuǎn)增股本時(shí)一次性繳納個(gè)人所得稅。
另外，在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局本次出臺(tái)具體施行文件時(shí)，會(huì)不會(huì)對股票溢價(jià)形成的資本公積征免個(gè)稅問題再進(jìn)一步作出規(guī)定，也是值得期待的。
下面，筆者就來系統(tǒng)的談一談資本公積轉(zhuǎn)增股本的所得稅問題。
《公司法》第一百六十八條：股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）規(guī)定，“資本公積”科目核算內(nèi)容為“企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等?！?BR>
對以資本和股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本、股本的稅收征免，應(yīng)根據(jù)投資者的身份，以及所投資企業(yè)類型的差異來區(qū)分。
企業(yè)投資者免征企業(yè)所得稅
作為企業(yè)投資者，根據(jù)《
被投資企業(yè)以股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，企業(yè)投資者在獲得轉(zhuǎn)增股本時(shí)不繳納企業(yè)所得稅；但由于不能增加長期股權(quán)投資計(jì)稅成本，在以后轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)，也不得扣除轉(zhuǎn)增增加的部分，屆時(shí)也就需要繳納企業(yè)所得稅。
不征個(gè)人所得稅的規(guī)定及歧義
涉及個(gè)人投資者的稅收政策主要有兩個(gè)文件，第一個(gè)是《
第二個(gè)是《
對此項(xiàng)個(gè)人所得稅征免產(chǎn)生的歧義有二：
其一是只看到第一個(gè)文件而沒看到第二個(gè)文件，由此造成錯(cuò)誤的理解，片面的認(rèn)為個(gè)人取得的以所有來源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，都不征收個(gè)人所得稅。而忽略了對不征稅的資本公積的來源還有限制規(guī)定，僅指“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成”。
其二，是對
對應(yīng)征個(gè)人所得稅的分析
筆者認(rèn)為，正確理解上述文件的關(guān)鍵不在于去糾結(jié)“股份制企業(yè)是否包括有限責(zé)任公司”，而在于正確理解“股票溢價(jià)發(fā)行”的慨念。
1、《公司法》規(guī)定，股份有限公司的資本劃分為股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。由此可見，只有股份有限公司的股本劃分為股份后所對應(yīng)的憑證才稱為股票。
2、發(fā)行股票，必須符合一定的條件?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》第七條規(guī)定：股票發(fā)行人必須是具有股票發(fā)行資格的股份有限公司，包括已經(jīng)成立的股份有限公司和經(jīng)批準(zhǔn)擬成立的股份有限公司。
3、《證券法》第一百二十八條規(guī)定：“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。”股票溢價(jià)發(fā)行即指發(fā)行人按高于面額的價(jià)格發(fā)行股票。
以上所述可見，在我國依法可以簽發(fā)股票的只能是股份有限公司，有限責(zé)任公司無權(quán)發(fā)行股票。股票溢價(jià)與資本溢價(jià)是完全不同的慨念。而國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件很明確的規(guī)定：現(xiàn)行稅收政策中不征收個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)增股本，只能是股份有限公司以溢價(jià)發(fā)行股票收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增的股本；而沒有包括有限責(zé)任公司資本溢價(jià)吸收新股東時(shí)形成的資本公積。因此，那種簡單的認(rèn)為以資本和股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本（資本），自然人股東都無需繳納個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
也只有正確理解了“股票溢價(jià)發(fā)行”的慨念，就能完整的解讀對資本公積轉(zhuǎn)增股本征免個(gè)人所得稅的規(guī)定：
個(gè)人取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。
而與上述情形不相符合的，如有限責(zé)任公司以吸收新股東時(shí)資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，所有公司以非股票溢價(jià)發(fā)行收入，即受贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等其他來源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。
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