一家汽車銷售4S店，為一般納稅人，在其他市區(qū)開了一家分公司主營汽車銷售，獨(dú)立核算，申請為一般納稅人。分公司的商品車從總公司調(diào)入，總公司給分公司開具增值稅專用發(fā)票，具體如何賬務(wù)處理？增值稅要視同銷售計提銷項稅額，會計和企業(yè)所得稅收入如何確認(rèn)？
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量；
?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
《
?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
根據(jù)上述規(guī)定，商品車從總公司調(diào)入分公司，若總分機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，會涉及增值稅視同銷售行為，但未涉及商品所有權(quán)屬變更，會計與企業(yè)所得稅法均不需要確認(rèn)收入。
會計處理如下：
1、總公司移送貨物時處理：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品——總公司
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2、分公司收到貨物時處理： 這里，納稅人首先要了解哪些劃撥資產(chǎn)是涉稅的，主要包括：涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等則屬于無形資產(chǎn)。 增值稅的處理 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）款的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，單位或者個體工商戶的上述行為，視同銷售貨物?！?/FONT> 對于存貨及機(jī)器設(shè)備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應(yīng)分別不同情況處理。 一、在總分公司統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計算盈虧和會計決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對于作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)，通常情況下分公司并不會用于銷售，而是自己作為固定資產(chǎn)使用，那么就不會發(fā)生用于銷售的情形，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的有關(guān)規(guī)定，所謂稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，因此，也不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，總公司的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。在做賬務(wù)處理時： 分公司—— 2、總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，總公司應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！?/FONT> 企業(yè)所得稅的處理 營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅等的處理 將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和第二十條規(guī)定視同銷售，分別按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”計征營業(yè)稅；同時根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條及《 關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無償劃轉(zhuǎn)房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。
借：庫存商品——分公司
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款——總公司
中國稅務(wù)報
存貨與作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等，涉及增值稅問題的處理。
總公司——
借：劃撥資產(chǎn)—劃出資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)
貸：劃撥資產(chǎn)—劃入資產(chǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，在繳納企業(yè)所得稅時，對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計入收入和作為費(fèi)用扣除。因此，無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司，根據(jù)《
房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，涉及營業(yè)稅及土地增值稅、印花稅、契稅的處理。
相關(guān)文章： 總分公司 |
| · 總分公司間劃撥資產(chǎn)涉稅問題 | 10/30 |
| · 總分公司間視同銷售會計處理 | 1/5 |
| · “營改增”后，跨省總分公司不動產(chǎn)進(jìn)項誰抵扣？對其他稅種有何影響？ | 9/26 |
| · 總分公司之間的稅務(wù)管理問題 | 10/10 |
| · 建筑企業(yè)總分公司間營業(yè)稅納稅義務(wù)劃分爭議案 | 5/4 |
| · 如何協(xié)調(diào)總分公司所得稅主管局不一致問題 | 10/15 |
| · 總分公司之間的商品轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)劃撥相關(guān)涉稅規(guī)定 | 9/2 |
| · 總分公司限額扣除相關(guān)費(fèi)用政策解答 | 4/12 |
| · 總分公司匯總繳納所得稅審批權(quán)限在哪里 | 11/22 |
| · 總分公司之間的購銷合同是否貼花？ | 11/22 |