財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出《
變化一
整體改建暫不征收土地增值稅
政策 5號(hào)文規(guī)定，按照公司法的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
提示 這里所稱整體改建，指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。比如，一家全民所有制工業(yè)企業(yè)變更為國有獨(dú)資公司就是典型的整體改建行為。實(shí)際工作中，一些非公司制企業(yè)雖然整體改建為公司制企業(yè)，其投資主體往往會(huì)同時(shí)變化，此時(shí)需要關(guān)注這一政策的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。比如，一家農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村商業(yè)銀行，但往往在改制的同時(shí)引入新的股東，此時(shí)投資主體發(fā)生變化，會(huì)影響上述政策的適用。
變化二
國有房地產(chǎn)作價(jià)投資暫不征收土地增值稅
政策 《
對(duì)于實(shí)務(wù)中普遍爭(zhēng)議的土地取得成本是否可以延續(xù)的問題，5號(hào)文指出，企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級(jí)以上國土管理部門批準(zhǔn)，國家以國有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上國土管理部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。辦理納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上國土管理部門的批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，不能提供批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格的，不得扣除。舉例來說，如果國有企業(yè)改制時(shí)，一宗土地的原取得成本為1億元，但是經(jīng)過省級(jí)國土局批準(zhǔn)按照3億元評(píng)估價(jià)作價(jià)出資入股，則允許在后續(xù)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照3億元扣除其取得成本。
提示 按照5號(hào)文規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。政策強(qiáng)調(diào)的是“在改制重組時(shí)”，如果單位和個(gè)人不是“在改制重組時(shí)”以國有土地、房屋投資，而是僅在一般場(chǎng)合以國有土地、房屋投資，是否可以適用暫不征稅的規(guī)定，5號(hào)文并未明確，納稅人遇到類似問題時(shí)，還應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
變化三
企業(yè)合并暫不征收土地增值稅
政策
提示 如果結(jié)合會(huì)計(jì)處理，企業(yè)合并還有一種特殊形式，就是控股合并。在控股合并中，參與合并的各方企業(yè)均不會(huì)喪失法人主體資格，實(shí)際上是合并企業(yè)收購被合并企業(yè)的股權(quán)從而實(shí)現(xiàn)控制目的。對(duì)于這種基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)收購的企業(yè)合并，一般不涉及土地增值稅。
變化四
企業(yè)分設(shè)暫不征收土地增值稅
政策 對(duì)于企業(yè)分立（分設(shè)）是否征收土地增值稅，原有政策并未予以明確。實(shí)務(wù)操作中，青島、新疆、廈門等地都傾向于不征收土地增值稅，但是北京等地傾向于需要征稅。5號(hào)文統(tǒng)一要求，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
提示 企業(yè)分設(shè)（分立）也有兩種形式，派生分立和新設(shè)分立。兩者的區(qū)別在于在新設(shè)分立情況下，被合并企業(yè)繼續(xù)存在，而在新設(shè)分立中被合并企業(yè)需要解散。無論是哪一種分立，只要分立后的主體相同，就暫不征收土地增值稅。
變化五
對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)緊關(guān)“優(yōu)惠大門”
政策 5號(hào)文規(guī)定，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。此前，《
提示 企業(yè)按5號(hào)文有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)房產(chǎn)、國有土地權(quán)證、價(jià)值證明等書面材料。優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。
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