能不能給個人代開專用發(fā)票松綁？
稅務(wù)機關(guān)為個人代開增值稅專用發(fā)票在全面推開營改增試點前屬于禁止事項。今年5月1日后個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，可以申請代開增值稅專用發(fā)票，除此以外只能代開普通發(fā)票。筆者認為，為深入推進“便民辦稅春風(fēng)行動”及保持增值稅抵扣鏈條的完整性，激發(fā)社會“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”活力，可以給個人代開增值稅專用發(fā)票松松綁。
從一項建筑安裝勞務(wù)說起
張三，電工，自由職業(yè)者，今年5月為某企業(yè)（一般納稅人）在建工程提供了弱電安裝勞務(wù)，價款4萬元，合同完成，企業(yè)要求其提供增值稅專用發(fā)票，張三到國稅局辦稅服務(wù)廳申請代開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)能否為其代開增值稅專用發(fā)票呢？
目前，除了不動產(chǎn)銷售和租賃，其他還真不行?！?spanstyle="color:#ff0000;">國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（
依據(jù)目前政策可以得出：其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開增值稅普通發(fā)票，而不能代開增值稅專用發(fā)票。
筆者分析，
限制為個人代開專用發(fā)票帶來的問題
可以看出，全面推開營改增后，稅務(wù)機關(guān)為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的情形只有兩種情況，即：銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的情形。除此之外，其他個人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，目前稅務(wù)機關(guān)確實不能為其代開增值稅專用發(fā)票，這種做法引發(fā)很多問題。
造成增值稅納稅人在發(fā)票使用上的不平等。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“條例第一條所稱個人，指個體工商戶和其他個人。”
導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條不完整。其他個人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，如果稅務(wù)機關(guān)在其他個人繳納相應(yīng)增值稅銷項稅款的前提下能為其代開專用發(fā)票，同時，一般納稅人抵扣方可依取得的代開專用發(fā)票記載的稅額抵扣其銷項稅金。這樣可以有效防止重復(fù)征稅，使流轉(zhuǎn)過程的稅金真正成為增值的稅金，增值稅抵扣鏈條將更加完整。
使得增值稅發(fā)票管理堵疏難結(jié)合。對于有代開需求但又無法通過合法正規(guī)途徑實現(xiàn)目的的增值稅個人納稅人，必然有人會通過非法途徑獲得發(fā)票。如果開啟稅務(wù)機關(guān)為其他個人代開專用發(fā)票的希望之門，會堵住極少數(shù)不法分子利用增值稅專用發(fā)票非法代開牟利的通道，為依法納稅的個人以合法代開專用發(fā)票的便利。
影響“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”向縱深推進。其他個人是創(chuàng)新業(yè)態(tài)的主體，在其經(jīng)濟活動中，稅務(wù)機關(guān)能為其代開專用發(fā)票，將給納稅人帶來極大便利，會帶來創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的新局面。
建議給個人代開增值稅專用發(fā)票松松綁
在征管實踐中，
目前，我國正處在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要節(jié)點，社會就業(yè)形式非常靈活，經(jīng)濟活動及“互聯(lián)網(wǎng) ”風(fēng)云際會，為貫徹為民服務(wù)的辦稅理念以及保持增值稅抵扣鏈條的完整性，筆者建議，針對市場變化和稅收征管需求，及時修訂和調(diào)整代開增值稅專用發(fā)票有關(guān)政策。對國稅發(fā)〔2004〕153號文件第五條進行修改，從法律層面進一步明晰對于其他個人代開增值稅專用發(fā)票的范圍，全面放開為其他個人代開專用發(fā)票，為個人代開增值稅專用發(fā)票松松綁。
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