在看到《
34號公告規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
34號公告直接以工資誰來發(fā)放這種簡單的表現(xiàn)形式來處理福利費(fèi)的扣除基數(shù)問題，從而廢止了國家稅務(wù)總局2012年15號公告的規(guī)定，即企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。這種做法是非常讓人費(fèi)解的。
首先，按照34號公告規(guī)定，工資由接受派遣方企業(yè)發(fā)，就算接受派遣方公司員工工資，就作為接受派遣方企業(yè)的福利費(fèi)扣除依據(jù)。如果公司由勞務(wù)公司發(fā)，就作為勞務(wù)費(fèi)支出，不能作為接受派遣方公司的工資支出。這種做法實(shí)在令人費(fèi)解。難道雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系在我企業(yè)所得稅領(lǐng)域的區(qū)分就是以工資由誰來發(fā)放這么簡單區(qū)分嗎，這未免也太不可思議了吧。
其次，在會計(jì)準(zhǔn)則上，根據(jù)2014年7月1日后修訂實(shí)施的新職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則，勞務(wù)派遣人員的員工在會計(jì)核算上應(yīng)該作為接受派遣方企業(yè)的工資、薪金核算。這個不是以誰支付來劃分的。記得幾年前看過一篇報(bào)道，當(dāng)時美國渾水公司就質(zhì)疑中國一家在美國納斯達(dá)克上市的公司可能涉嫌財(cái)務(wù)造假。因?yàn)闇喫景l(fā)現(xiàn)，該公司收入很高，但工資、薪金支出很少，從而推斷這么少的人根本無法實(shí)現(xiàn)如此的收入。其實(shí)，真實(shí)情況是這家單位很多員工是通過勞務(wù)派遣方式，企業(yè)將這部分人員支出放入了服務(wù)費(fèi)中，沒有在職工薪酬中披露。所以，會計(jì)核算上也是以實(shí)際雇傭關(guān)系來判定工資、薪金究竟由誰確認(rèn)的問題。
第三，你34號公告這么處理，企業(yè)已經(jīng)開始提出質(zhì)疑了。一家企業(yè)說，我現(xiàn)在勞務(wù)派遣的人和我自己的職工在一個生產(chǎn)線工作，一起都在食堂吃飯。如果按照你34號公告的規(guī)定，工資由勞務(wù)公司發(fā)，這么多勞務(wù)派遣人員在我這吃飯的食堂福利費(fèi)我如何稅前列支?？赡芏悇?wù)局會說，你要稅前列支這部分人員吃飯福利費(fèi)，你就自己發(fā)工資，否則就不可以。這不是可笑嗎！我自己發(fā)工資，我干嘛勞務(wù)派遣，我付勞務(wù)公司服務(wù)費(fèi)，我還自己發(fā)工資那犯傻啊。
第四，你34號公告就以誰發(fā)放工資來區(qū)分雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系。在勞務(wù)派遣中，工資是勞務(wù)公司發(fā)就是服務(wù)合同，人員就算勞務(wù)公司的。如果接受派遣單位發(fā)，人員就算接受派遣單位的。你這里如何協(xié)調(diào)《
第五，據(jù)說這么改是因?yàn)槟硣惥纸ㄗh認(rèn)為，如果按照
但是，如何消除這個風(fēng)險點(diǎn)不能用這種簡單的方式去處理吧。其實(shí)，你干嘛這么擔(dān)心呢。你的地稅兄弟們早就為你解決這個問題了。因?yàn)樵?/FONT>
同時，地稅局還會審核勞務(wù)公司實(shí)際發(fā)放的公司和實(shí)際扣繳的社保，才能允許勞務(wù)工資全額開票，差額征稅。所以，地稅局在流轉(zhuǎn)稅管理上已經(jīng)給你們把好關(guān)了。如果勞務(wù)公司開具的發(fā)票上沒有寫代發(fā)工資，就是服務(wù)費(fèi)。此時，勞務(wù)公司就是直接提供服務(wù)，接受派遣方就作為服務(wù)費(fèi)。但此時，勞務(wù)公司就必須全額繳納營業(yè)稅，不能扣除人員成本。
因此，你企業(yè)所得稅上只要規(guī)定，在勞務(wù)派遣中，勞務(wù)公司對于開具的勞務(wù)發(fā)票中注明的代發(fā)工資不允許作為勞務(wù)公司的福利費(fèi)扣除基數(shù)不就萬事大吉了嗎。你企業(yè)所得稅上的問題，是需要通過流轉(zhuǎn)稅以及發(fā)票的征管手段去解決的。這樣處理不是既符合交易實(shí)質(zhì)，又有效避免了工資在兩邊重復(fù)作為福利費(fèi)計(jì)算依據(jù)的問題了嗎。為了避免后期所得稅處理中的一系列概念和處理上的混亂，
注：
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