商業(yè)企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間確認
關于商業(yè)企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間等有關問題的通知 貨便函[2010]9號 2010. 為規(guī)范商業(yè)企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間，加強發(fā)票開具等行為的稅收管理，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就商業(yè)企業(yè)收取貨款同時開具發(fā)票行為的增值稅納稅義務發(fā)生時間和發(fā)票開具等有關問題提出如下處理意見，請遵照執(zhí)行。今后上級如有明確規(guī)定，一律按上級規(guī)定執(zhí)行。 1、銷售方在銷售貨物時已經收取貨款，并且同時開具發(fā)票的，應視為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）款規(guī)定的“直接收款方式銷售貨物”行為，銷售方無論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務發(fā)生時間的確認，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第（一）款規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 納稅人采用折扣方式銷售貨物時，凡在同一張發(fā)票上按規(guī)定注明折扣金額的，可以按扣除折扣后的銷售額作為增值稅應稅銷售額，其增值稅納稅義務發(fā)生時間確認在收取貨款并開具發(fā)票的當天。 2、銷售方收取貨款并同時開具發(fā)票，凡購買方未立即提取貨物（商品）的，增值稅一般納稅人不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票（所提貨物與發(fā)票上品名一致的除外），也不得開具其他非防偽稅控的普通發(fā)票。 銷售方收取貨款并同時開具增值稅普通發(fā)票或其他稅控類票據的，應將開票金額的全額作為開票當月增值稅應稅銷售額（換算為不含稅銷售額），按照經營主要貨物的適用稅率計算繳納增值稅。 3、購買方提取貨物（商品）時，銷售方應在銷貨普通發(fā)票上注明其中已收款并開票部分或者銷售返利部分的金額，并在商品價款合計（大、小寫）金額中扣除。 4、銷售方應申報的增值稅應稅銷售額＝開票總額＋銷售未開票或視同銷售的金額－按規(guī)定當期可以扣除的退貨或折扣、折讓金額。其中：開票總額＝本期發(fā)出貨物的銷售開票金額＋收款開票但未提貨的總額－已收款開票的本期提貨金額。（以上均為不含稅金額） 同時，申報的增值稅銷項稅額＝(本期發(fā)出貨物的銷售開票金額銷售未開票或視同銷售的金額－當期可以扣除的退貨或折扣、折讓金額)×貨物適用稅率＋（收款開票但未提貨的總額－已收款開票的本期提貨金額）×經營主要貨物的適用稅率。（以上均為不含稅金額）。 納稅人應在《納稅申報表》相對應的欄目內正確填列相關信息。 5、對同一縣（市）內實行統(tǒng)一核算的分支機構之間非本店提貨方式的銷售行為，適用上述規(guī)定。 對同一縣（市）內未實行統(tǒng)一核算的分支機構（或相關企業(yè)），以及跨縣（市）的分支機構（或相關企業(yè)）之間非本店（地）提貨的，收款開票方應將開票金額的全額作為開票當月增值稅應稅銷售額（換算為不含稅銷售額），申報繳納增值稅；貨物銷售單位被提取的非該單位收款并開票的貨物，不得在增值稅應稅銷售額中扣除，必須按規(guī)定確認該貨物的銷售收入，并按月向收款開票方開具此類業(yè)務的發(fā)票，同時反饋提取貨物的清單及其金額；收款開票方依據異地（店）提供的發(fā)票及清單的金額，按規(guī)定調整當期增值稅應稅銷售額。 王駿注：此文件系摘自無錫國稅有關部門網站，目前尚無法證實其來源系江蘇國稅抑或無錫國稅，亦無法查詢其具體發(fā)文時間。
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