我司2013年所得稅匯算時，有應(yīng)付的個人借款利息，尚未支付。我司認(rèn)為按照《企業(yè)所稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，本期實(shí)際發(fā)生的個人借款利息無論是否支付，均可以扣除，但是稅務(wù)局認(rèn)為比照工資的規(guī)定，對于我公司應(yīng)付未付的利息不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除。
疑問：
（1）我公司2013年支付的利息是否可以在所得稅前扣除，扣除時是否需要取得發(fā)票？如果應(yīng)付的借款利息在2014年5月31日前已經(jīng)支付，我司是否可以扣除，如果在支付時沒有取得發(fā)票，能否扣除?
（2）如果支付利息時因未取得發(fā)票不能扣除，后來又取得了發(fā)票，是在取得發(fā)票年度扣除該筆費(fèi)用，還是在2013年度扣除該筆費(fèi)用?
答復(fù)
1、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的適用
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”這里的“實(shí)際發(fā)生”是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生（如勞務(wù)已經(jīng)提供、租賃期已經(jīng)開發(fā)、資金已經(jīng)占用等），而不是款項(xiàng)的支付。
依據(jù)《
《實(shí)施條例》第九條強(qiáng)調(diào)：“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”“其他一律執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
任何稅法都是一般性規(guī)定和特殊規(guī)定，特殊規(guī)定主要是基于反避稅、便于征管、政策導(dǎo)向而作出的。凡沒有特殊規(guī)定，一律執(zhí)行一般性規(guī)定。例如：
1.企業(yè)發(fā)生的咨詢費(fèi)、租金等，只要是本期實(shí)際發(fā)生的，無論是否支付均可扣除，但《
2.考慮到房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)期較長，提前預(yù)售，集中交付的經(jīng)營特點(diǎn)，為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅管理，同時保證房地產(chǎn)企業(yè)所得稅均衡入庫，《
3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能在稅前扣除，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條同時作出特殊規(guī)定，公益性捐贈（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不超過當(dāng)年會計(jì)利潤的百分之十二，可以據(jù)實(shí)扣除。這是基于稅收政策的導(dǎo)向作用，對企業(yè)適度的公益性捐贈行為給予一定的鼓勵。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，凡沒有特殊規(guī)定，一律執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息費(fèi)用，無論是否支付，均是可以在稅前扣除的。
2、關(guān)于合法憑據(jù)的問題
《
從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的“實(shí)際發(fā)生”必須提供必要的證據(jù)（即合法有效憑據(jù)）。合法憑據(jù)是指企業(yè)的記賬所依據(jù)的原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、收付款單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)、身份證復(fù)印件等等，其中，按照屬于稅務(wù)發(fā)票開具范圍的，還必須取得發(fā)票。
1.稅務(wù)發(fā)票開具范圍
支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的（金融商品買賣除外），以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。除此之外，一律不得開具稅務(wù)發(fā)票。如工資用自制憑證作賬，土地出讓金用財(cái)政票據(jù)作賬，房產(chǎn)稅用完稅憑證作賬，統(tǒng)借統(tǒng)還的利息用利息付款憑據(jù)作賬。關(guān)于稅務(wù)發(fā)票的開具范圍，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則外，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條可以參考。
2.稅務(wù)發(fā)票開具金額
稅務(wù)發(fā)票開具金額是指實(shí)際交易的金額（即應(yīng)收款項(xiàng)），而不是增值稅或營業(yè)稅的營業(yè)額（計(jì)稅依據(jù)）。例如，營業(yè)稅按差額作為營業(yè)額（指計(jì)稅依據(jù)）的項(xiàng)目很多，都要求按照實(shí)際交易的金額開票。再比如營業(yè)稅“甲供材”業(yè)務(wù)，施工單位給房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票的金額含甲供材營業(yè)稅，但不含甲供材料的金額。
3.稅務(wù)發(fā)票開具地點(diǎn)
稅務(wù)發(fā)票開具地點(diǎn)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅繳納地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。
4.稅務(wù)發(fā)票開具時間
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！卑l(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入應(yīng)按稅法的口徑理解，《
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條及其實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照實(shí)際收到利息與合同約定的應(yīng)收利息的日期孰先原則確定。營業(yè)稅在次月15日之前申報(bào)繳納，滯納金從次月16日開始計(jì)算。
例：甲公司向乙公司借款1000萬元，借款期三年，從2013年1月1日至2015年12月31日，年利率10%，雙方約定三年期滿后一次性還本付息。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是2015年12月31日，稅務(wù)發(fā)票在2015年12月任何一日開具。
5.關(guān)于應(yīng)取得未取得稅務(wù)發(fā)票的納稅調(diào)整方法
根據(jù)《
追補(bǔ)扣除時間原來執(zhí)行三年，從2011年度起改為五年。《
上例中，利息發(fā)票應(yīng)當(dāng)在2015年12月開具，在計(jì)算2013年度、2014年度企業(yè)所得稅時，不需稅務(wù)發(fā)票即允許在稅前扣除。企業(yè)憑借款合同、利息計(jì)算清單即可以確認(rèn)應(yīng)付利息。這里，借款合同、利息計(jì)算清單可以作為稅前扣除的合法有效憑據(jù)。
6.稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)未取得稅務(wù)發(fā)票的所得稅處理
稅法要求納稅人采購商品、提供勞務(wù)必須取得發(fā)票的意義在于加強(qiáng)對上游企業(yè)稅收的管理，這就是“以票管稅”的目的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：“以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款?！睂τ诩{稅人未在規(guī)定的時間（發(fā)票開具時間）取得發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人要求上游企業(yè)或個人補(bǔ)開發(fā)票。如果能夠在規(guī)定的期限內(nèi)（稅務(wù)處理決定書下達(dá)之前）取得補(bǔ)開的發(fā)票，則不作納稅調(diào)整（否則一邊補(bǔ)稅一邊退稅）。如果在稅務(wù)處理決定書下達(dá)之前，仍未取得補(bǔ)開的稅務(wù)發(fā)票，作納稅調(diào)整處理，以后再取得補(bǔ)開發(fā)票，追補(bǔ)扣除（追補(bǔ)期五年仍從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的次月開始計(jì)算）。
綜上，根據(jù)貴公司與個人借款合同的約定，如果2013年度該個人尚未滿足發(fā)票開具時間（即合同約定的利息付款日期），則你公司如果能夠提供合法憑據(jù)證明利息費(fèi)用是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，且利息支出沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可以在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。如果借款合同約定應(yīng)付利息年度的次月5月31日前，仍未取得發(fā)票，則利息支出則不能在稅前扣除。以后5年內(nèi)又取得補(bǔ)開發(fā)票的，則可以追溯至利息發(fā)生年度扣除。
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