一、加油卡 文件依據(jù)： 《
成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（
國家稅務總局令第2號，2002年4月2日） 內(nèi)容條款： 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱「預售單位」）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關(guān)賬務處理，不征收增值稅。 預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。 例解： 甲公司向天朝石化A加油站購買加油卡5000元，購買時A加油站可向甲公司開具價稅合計5000元的增值稅普通發(fā)票。 如甲公司要求開具專用發(fā)票，只能在實際加油后（不一定在A加油站）根據(jù)加油回籠記錄，由A加油站向甲公司開具相應金額的專票。 實際加油的加油站（如天朝石化B加油站）根據(jù)結(jié)算的油款向A加油站開具增值稅專用發(fā)票。 提示： 單位購買的加油卡，應加強管理，根據(jù)實際加油的用途和取得專票情況進行抵扣。如購買加油卡后發(fā)放給職工作為福利，或作為禮品饋贈他人，對應進項稅額不得抵扣。
二、ETC卡 文件依據(jù)： 《2016年7月8日上午9:30國家稅務總局在稅務總局網(wǎng)站開展一期以「20條服務新舉措全面助力營改增」為主題的在線訪談文字實錄》 [網(wǎng)友22400] 第一個問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費計算抵扣？ 第二個問題：現(xiàn)在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財稅2016年47號文件的規(guī)定執(zhí)行。 [國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長 林楓] 第一問：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。第二問：
財稅[2016]47號文件中收費公路通行費抵扣政策中所指的可計算抵扣的通行費發(fā)票是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用所開具的發(fā)票（不含財政票據(jù)）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣增值稅。 例解： 乙公司ETC卡充值1000元，取得增值稅普通發(fā)票，根據(jù)總局答疑口徑，由于此時該公司尚未接受道路通行服務，此1000元不得計算抵扣進項稅額。 待實際接受道路服務后，取得財政票據(jù)以外的發(fā)票，乙公司可根據(jù)財稅[2016]86號文件的規(guī)定，計算抵扣進項稅額。 問題： 辦理ETC即為了通行便捷，按此規(guī)定，反而更麻煩！
三、超市或商場購物卡 文件依據(jù)：
國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（
國家稅務總局公告2016年第53號）
內(nèi)容條款： 單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱「單用途卡」）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行： （一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱「售卡方」）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預付卡結(jié)算款」，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?nbsp;例解： 丙公司向價廉超市A店購買購物卡3000元，購買時A店可向丙公司開具價稅合計3000元的增值稅普通發(fā)票，票面稅率為「不征稅」，A店此筆售卡業(yè)務不繳納增值稅。 丙公司根據(jù)取得的增值稅普通發(fā)票入賬，不得抵扣進項稅額。 A店由于承擔售卡及結(jié)算功能向?qū)嶋H銷售貨物的單位（如價廉超市B店）收取的費用，筆者認為應按照經(jīng)紀代理繳納增值稅。 丙公司持卡向價廉超市B店購買低值易耗品2000元時，B店應就此筆銷售業(yè)務繳納增值稅，但不得向丙公司開具發(fā)票。 B店根據(jù)實際結(jié)算的貨款向A店收取資金時，應向A店開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預付卡結(jié)算款」，不得向其開具專票。 A店根據(jù)B店向其開具的增值稅普通發(fā)票，作為其向丙公司售卡收入不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?nbsp;
四、綜合購物卡 文件依據(jù)：
國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（
國家稅務總局公告2016年第53號） 內(nèi)容條款：
支付機構(gòu)預付卡（以下稱「多用途卡」）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行： （一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預付卡結(jié)算款」，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?nbsp;解讀： 多用途卡的售卡方一般為有牌照的第三方支付機構(gòu)，獨立于服務或者貨物的實際銷售方，除此之外，其稅務處理規(guī)定與單用途卡相同。
五、評述 加油卡和ETC卡與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)度較高，選用預付卡的形式確實方便結(jié)算，有利于提高效率，因此稅法在滿足一定條件的情形下（如加油卡實名制、車輛行駛證所有人名稱須與申請抵扣人一致、實際消耗或者接受服務后方可抵扣等），允許購卡人取得專用發(fā)票或者計算抵扣。 以購物卡為代表的商業(yè)預付卡，很難做到公私分明，53號公告以禁止開具專票的方式，堵塞了抵扣漏洞，即，無論是單用途卡還是多用途卡，無論是購卡時還是實際購買貨物及服務時，相關(guān)各方均不得開具專用發(fā)票。
在中秋佳節(jié)到來之際，53號公告的橫空出世，彰顯了全面從嚴治黨，我們永遠在路上。
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