一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借
1、集團(tuán)內(nèi)無償資金拆借涉稅分析
?。?）增值稅
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)單位發(fā)生的無償借貸行為免征增值稅。
?。?）企業(yè)所得稅
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)資金無償拆借資金，企業(yè)所得稅是否需要視同銷售存在爭(zhēng)議。
但實(shí)操中，部分地區(qū)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公司之間發(fā)生的無償資金借貸行為，要求需視同銷售繳納繳納企業(yè)所得稅。如企業(yè)涉及相關(guān)業(yè)務(wù)，建議先咨詢下主管稅局的具體執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2、統(tǒng)借統(tǒng)還資金拆借涉稅分析
?。?）可能涉及增值稅
與集團(tuán)間無償拆借資金不同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還——
?。?）企業(yè)所得稅
企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借貸款后分撥借款給下屬單位，再統(tǒng)一由集團(tuán)向下屬單位收取歸利息后歸還金融機(jī)構(gòu)。
那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。
總結(jié)：地方上各地稅局對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還借款性質(zhì)判斷不同，導(dǎo)致集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)尚存在爭(zhēng)議，建議企業(yè)如遇實(shí)際業(yè)務(wù)，應(yīng)明確當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行口徑，避免稅企爭(zhēng)議。
3、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借涉稅分析
（1）增值稅
除上述兩種情形外的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸，不管是有償還是無償，均需繳納增值稅。
（2）企業(yè)所得稅
1）資金借出方需確認(rèn)利息收入
關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借資金，提供資金的一方應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則確，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（五）利息收入?！睉?yīng)確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅。
2）超過同期同類貸款利率部分存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)
3）利息稅前扣除受債資比的限制
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，滿足其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1，計(jì)算得出的利息支出準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。
那是否超出債資比的利息就一定就不能在稅前扣除呢？不一定。
比如企業(yè)可以準(zhǔn)備借貸雙方實(shí)際稅負(fù)相同，不存在一方有比較多的未彌補(bǔ)虧損，通過利息收入轉(zhuǎn)移的方式，彌補(bǔ)這些可彌補(bǔ)虧損等“符合獨(dú)立交易原則”、“實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方說明”的資料，作為計(jì)算企業(yè)所得稅扣除的依據(jù)。
?。?）土地增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于前期拿地成本高，資金回收周期長(zhǎng)，資金壓力較大，一般兼具多種融資方式，利息支出金額巨大，是按銀行同期同類貸款利率實(shí)際利息支出金額扣除，還是按“土地成本”及“開發(fā)成本”之和的5%計(jì)算扣除，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)作不同測(cè)算，而常見的關(guān)聯(lián)方借款一般因無法取得金融機(jī)構(gòu)證明而采取5%的計(jì)算扣除方式。
二、企業(yè)與關(guān)聯(lián)自然人資金拆借
?。?）個(gè)人所得稅
1）自然人股東或其他關(guān)聯(lián)個(gè)人取得借款利息收入屬于“利息、股息、紅利所得”，企業(yè)需代扣代繳個(gè)人所得稅
2）自然人股東向企業(yè)借款，年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅
關(guān)聯(lián)自然人股東向企業(yè)借款，但年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則根據(jù)《
其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
?。?）企業(yè)所得稅