年年歲歲防暑降溫費(fèi)相似，會(huì)計(jì)核算不同。暑期又到了，不少單位都要發(fā)放防暑降溫費(fèi)。會(huì)計(jì)人員考慮的是發(fā)放防暑降溫費(fèi)的賬務(wù)處理問(wèn)題。怎樣做賬才算正確呢？一直以來(lái)有些會(huì)計(jì)人員深感困惑。按照今年7月1日開(kāi)始執(zhí)行的新修訂《
納入應(yīng)付職工薪酬核算
防暑降溫費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，經(jīng)歷了不同階段。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，有的單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)科目核算，有的單位計(jì)入管理費(fèi)用———?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）科目核算，還有的單位區(qū)分管理人員和車間生產(chǎn)人員，分別計(jì)入管理費(fèi)用———?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）或制造費(fèi)用———?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）科目進(jìn)行核算。
在會(huì)計(jì)核算中雖然列支的科目不同，但基本上執(zhí)行了當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的規(guī)定。
從2007年開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了明確?！?/FONT>
由2014年7月1日開(kāi)始執(zhí)行的新修訂的《
企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！蓖瑫r(shí)，明確規(guī)定短期薪酬中包括職工福利費(fèi)。這就明確規(guī)定了職工福利費(fèi)應(yīng)納入應(yīng)付職工薪酬科目核算。
財(cái)政部發(fā)布的《
按規(guī)定發(fā)放防暑降溫費(fèi)和高溫津貼的會(huì)計(jì)分錄如下。
無(wú)論以實(shí)物還是現(xiàn)金發(fā)放防暑降溫費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金符合規(guī)定發(fā)放的高溫津貼：借：應(yīng)付職工薪酬———工資———崗位津貼（高溫津貼）貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金供給全體職工的清涼飲料和保健用品：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用———?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi) 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算一致
防暑降溫費(fèi)涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
2007年以前，職工防暑降溫費(fèi)屬于“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”的列支范圍，由于其關(guān)系到稅前扣除的問(wèn)題，1996年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)吉林省國(guó)家稅務(wù)局請(qǐng)示的批復(fù)稱：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除?！庇幸环莺颖笔〉胤蕉悇?wù)局的通知，也對(duì)此作出了規(guī)定，防暑降溫費(fèi)的扣除最高限額調(diào)整為每人每年200元。
2008年開(kāi)始執(zhí)行的《
筆者認(rèn)為，從2008年開(kāi)始，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是超過(guò)了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只要是職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支總額不超過(guò)工資薪金總額的14%，就可以在稅前扣除。反之，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是按照或低于當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支總額超過(guò)了工資薪金總額的14%，其超過(guò)部分也需要作納稅調(diào)整。
關(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，《
但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地的做法不盡相同。比如，河北省地方稅務(wù)局規(guī)定：“各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！彼?，發(fā)放的防暑降溫費(fèi)如何計(jì)征個(gè)人所得稅應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的規(guī)定。
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