一、銷售固定資產(chǎn)現(xiàn)行政策及相關(guān)規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
該政策與通知第一條“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。”相對(duì)應(yīng)。
二、納稅人銷售固定資產(chǎn)的個(gè)案分析
筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，少數(shù)納稅人對(duì)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)概念比較模糊，其跨2008年度在建工程、固定資產(chǎn)大修理增加的固定資產(chǎn)價(jià)值銷售時(shí)如何納稅等，并無明確規(guī)定，而納稅人在計(jì)算納稅時(shí)，也由于對(duì)政策不夠了解，有意無意間發(fā)生少繳稅款現(xiàn)象。
近期，筆者在對(duì)某鋼鐵公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)過程中，由于對(duì)稅法理解欠缺，造成了少繳增值稅153萬元的事實(shí)。該公司2010年開票銷售固定資產(chǎn)197,611,919.29元，申報(bào)納稅7,673,467.68 元，其中按適用稅率17%申報(bào)銷售24,808,197.10 元，稅款4,217,393.51 元，按4%減半申報(bào)銷售172,803,722.19 元，稅款3,456,074.17 元。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按17%申報(bào)了銷售，其余均按照4%減半申報(bào)銷售，顯然違背了財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條規(guī)定。
《增值稅暫行條例》擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，允許一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該政策對(duì)于降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，減輕雙重征稅起著利好作用。因此帶來了銷售固定資產(chǎn)的納稅也發(fā)生變化，在政策執(zhí)行過程中需要注意。
三、銷售固定資產(chǎn)在納稅方面存在的主要問題
1、同期銷售的固定資產(chǎn)適用稅率差別大。
這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機(jī)器設(shè)備所含稅款，對(duì)存量固定資產(chǎn)的稅款則不準(zhǔn)扣除。但企業(yè)抵扣稅款必須取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票等合法抵扣憑證，而有些企業(yè)因價(jià)格或其他原因，未能取得上述抵扣憑證，所以2009年1月1日以后，這部分固定資產(chǎn)銷售未按適用稅率征稅，而是按照4%征收率減半申報(bào)納稅。
2、銷售固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)間概念界定不明，造成計(jì)稅依據(jù)模糊。
購進(jìn)時(shí)間概念界定不明，造成計(jì)稅依據(jù)模糊。主要表現(xiàn)在建工程項(xiàng)目上。企業(yè)2008年12月31日未完工的在建工程（如大型設(shè)備的構(gòu)建安裝未完工），2009年1月1日以后購進(jìn)的相關(guān)設(shè)備部件，抵扣了增值稅，而在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并使用后，再銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，部分企業(yè)按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條規(guī)定第二款“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”的規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。
3、固定資產(chǎn)大修理增加價(jià)值部分未按規(guī)定納稅。
企業(yè)2008年12月31日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，2009年1月1日以后發(fā)生修理支出（尤其是大修理支出），取得增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)資產(chǎn)銷售時(shí)按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條規(guī)定第二款“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”的規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。
四、解決問題的建議
1、購進(jìn)時(shí)間準(zhǔn)確劃分。
對(duì)于納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，無論是否取得增值稅扣稅憑證，抵扣稅額，一律按照17%適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
2、在建工程分別計(jì)算。
對(duì)于納稅人銷售自己使用過的跨2008年度由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，分別按照在建工程2008年前后價(jià)值，2008年12月31日以前的，按照4%征收率減半征收增值稅(應(yīng)納稅額=2008年12月31日年以前在建工程金額/固定資產(chǎn)銷售收入*4%/2)。2009年1月1日以后的按照17%的適用稅率征收增值稅(應(yīng)納稅額=2009年1月1日以后在建工程金額/固定資產(chǎn)銷售收入17%)。
3、大小修理區(qū)別對(duì)待。
對(duì)于納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日增加固定資產(chǎn)價(jià)值的大修理，應(yīng)按適用稅率征稅，2008年12月31日以前的固定資產(chǎn)大修理已經(jīng)增加了固定資產(chǎn)價(jià)值，按照4%征收率減半征收增值稅（劃分計(jì)算比例同上點(diǎn)），而中小修理因不增加固定資產(chǎn)價(jià)值，雖已抵扣，不征收增值稅。
4、完善稅收政策，加大稅法宣傳，提高納稅人稅法遵從度。
筆者所述問題，一方面是由于增值稅轉(zhuǎn)型政策規(guī)定過于籠統(tǒng)，不夠細(xì)化，征納雙方理解發(fā)生偏差，也不排除納稅人惡意違法偷稅行為。建議有權(quán)部門針對(duì)執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行過程中遇到的問題，及時(shí)研究制定完善相應(yīng)的政策，使固定資產(chǎn)從生產(chǎn)到消費(fèi)這根鏈條不斷；另一方面，加強(qiáng)稅法宣傳，讓廣大納稅人知曉政策，正確操作，通過短信平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)提醒、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等多種方法，促使納稅人正確申報(bào)納稅；同時(shí)加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度。每一項(xiàng)新的稅收政策出臺(tái)，征納雙方都有一個(gè)接受、理解的過程，對(duì)納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估、提醒服務(wù)等手段，促使納稅人改正錯(cuò)誤；對(duì)于惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊職能，加大處罰力度，從而提高納稅人稅法遵從度，保證新政策的順利實(shí)施。 |
