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| 個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理最新規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：568 |
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| 2006年9月14日，國(guó)家稅務(wù)總局為了進(jìn)一步完善房地產(chǎn)稅收政策，針對(duì)房地產(chǎn)交易中的個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《無(wú)償贈(zèng)與通知》）?！稛o(wú)償贈(zèng)與通知》分別從加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理問(wèn)題、加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售稅收管理問(wèn)題和加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)管理問(wèn)題等三個(gè)方面做了明確規(guī)定。《無(wú)償贈(zèng)與通知》必將對(duì)今后房地產(chǎn)交易中假借贈(zèng)與而偷逃稅款的行為起到一定的遏制作用，對(duì)加強(qiáng)房地產(chǎn)交易的稅收管理起到進(jìn)一步的規(guī)范作用?！ ?duì)《無(wú)償贈(zèng)與通知》主要內(nèi)容的解讀 一、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理方面 文件規(guī)定：1、個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，納稅人除必須提供房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》外，還應(yīng)區(qū)分不同的無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)贈(zèng)與公證方面的證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以辦理；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開(kāi)具發(fā)票；2、對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章，在《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與房管部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取房管部門(mén)對(duì)持有加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，辦理贈(zèng)與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對(duì)未持有加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，不予辦理贈(zèng)與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)?！ 》治鲫P(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理方面規(guī)定，可以看出文件明確了四個(gè)問(wèn)題： 一是明確了稅收承認(rèn)的個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況； 二是明確了在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，必須提供的三個(gè)必備證明材料的原件。即由公證機(jī)關(guān)出具的有關(guān)贈(zèng)與公證書(shū)、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》； 三是明確了對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開(kāi)具發(fā)票； 四是明確了對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章，并爭(zhēng)取把加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章的完稅憑證作為房管部門(mén)辦理贈(zèng)與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的要件之一?！ 」P者認(rèn)為，以下兩點(diǎn)尤其應(yīng)該引起大家注意：一是文件中認(rèn)可的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與行為是指經(jīng)公證部門(mén)公證的贈(zèng)與行為。不經(jīng)公證部門(mén)公證的民間不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與行為，稅法不予承認(rèn)；二是文件在這部分規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)包括住房和非住房?jī)深?lèi)房地產(chǎn)?！ 《?、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售稅收管理問(wèn)題 文件規(guī)定：1、個(gè)人將通過(guò)無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)通過(guò)繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）中第四條有關(guān)購(gòu)房時(shí)間的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定，不再執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)中第四條有關(guān)購(gòu)房時(shí)間的規(guī)定。2、受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收?！ ≡诩訌?qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售稅收管理上，需要注意的有五點(diǎn)： 一是個(gè)人將通過(guò)無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]75號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。即2006年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅； 二是對(duì)通過(guò)繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定。對(duì)通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定； 三是在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收； 四是受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不允許扣除住房原值； 五是文件在這部分規(guī)定的無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)售有關(guān)稅收政策，只適用住房類(lèi)銷(xiāo)售行為，不適用非住房類(lèi)銷(xiāo)售行為?！ ∪㈥P(guān)于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)管理的問(wèn)題 文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書(shū)復(fù)印件有關(guān)信息與公證機(jī)關(guān)比對(duì)核實(shí)；定期將《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門(mén)的贈(zèng)與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行比對(duì)核實(shí)；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅評(píng)估工作；從嚴(yán)審核納稅人申請(qǐng)辦理無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)手續(xù)。對(duì)提供虛假資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進(jìn)行相關(guān)處罰；稅務(wù)機(jī)關(guān)做好向房屋中介機(jī)構(gòu)的稅法宣傳工作?！ 》康禺a(chǎn)是一個(gè)牽扯多個(gè)部門(mén)的特殊行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提高房地產(chǎn)行業(yè)的征管質(zhì)量，在做好本部門(mén)工作的同時(shí)，還必須做好與其它相關(guān)部門(mén)的互相配合工作。文件在加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收后續(xù)管理的規(guī)定方面，也充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)?！ 稛o(wú)償贈(zèng)與通知》欠缺之處 一是個(gè)人將通過(guò)無(wú)償受贈(zèng)方式取得的非住房對(duì)外銷(xiāo)售行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何進(jìn)行稅收管理，文件沒(méi)有涉及?！ 《前础敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]75號(hào)）規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)“購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款”如何確定，文件沒(méi)有規(guī)定。 |
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