《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）規(guī)定：執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和本通知要求編制2017年度及以后期間的財務(wù)報表，其中《資產(chǎn)負債表》新增“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”行項目。
1.持有待售定義
企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當將其劃分為持有待售類別。
通俗的說：就是準備“賣”的資產(chǎn)或負債。
2.持有待售范圍（條件）
?。?）非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當同時滿足下列條件：
?、俑鶕?jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；
?、诔鍪蹣O可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應(yīng)當已經(jīng)獲得批準。
確定的購買承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。
（2）企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別。
?。?）企業(yè)不應(yīng)當將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。原因是企業(yè)對該非流動資產(chǎn)或處置組的使用實質(zhì)上幾乎貫穿了其整個經(jīng)濟使用壽命期，其賬面價值并非主要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟壽命期結(jié)束而將某機器設(shè)備報廢，并收回少量殘值。對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)當認為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當將其劃分為持有待售類別。
3.持有待售核算
?。?）“1481持有待售資產(chǎn)”科目核算。
本科目核算持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)。本科目按照資產(chǎn)類別進行明細核算。企業(yè)將相關(guān)非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時，借記本科目，按已計提的累計折舊、累計攤銷等，借記“累計折舊”“累計攤銷”等科目，按各項資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“應(yīng)收賬款”“商譽”等科目，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面余額。
①對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。
?、诎凑召Y產(chǎn)類別進行明細核算：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽等
?、劬唧w會計分錄：
借：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽
資產(chǎn)減值損失
累計折舊/累計攤銷
貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽等科目
?。?）“2245持有待售負債”科目。
本科目核算持有待售的處置組中的負債。本科目按照負債類別進行明細核算。企業(yè)將相關(guān)處置組劃分為持有待售類別時，按相關(guān)負債的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有待售的處置組中的負債的賬面余額。
①按照負債類別進行明細核算。
?、诰唧w會計分錄：
借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬等
貸：持有待售負債
4.持有待售后續(xù)計量
?。?）減值
企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。
對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。
（2）關(guān)于公允價值的確定
對于劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的有關(guān)規(guī)定確定其公允價值。具體來說，如果企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，應(yīng)當參考交易價格確定持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的公允價值，交易價格應(yīng)當考慮可變對價、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。如果企業(yè)尚未獲得確定的購買承諾，例如對于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當對其公允價值做出估計，優(yōu)先使用市場報價等可觀察輸入值。
?。?）“1482持有待售資產(chǎn)減值準備”科目。
本科目核算適用持有待售準則計量規(guī)定的持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)計提的減值準備。本科目按照資產(chǎn)類別進行明細核算。初始計量或資產(chǎn)負債表日，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。后續(xù)資產(chǎn)負債表日，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有待售資產(chǎn)減值準備。
具體會計分錄：
初始計量或資產(chǎn)負債表日減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有待售資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)負債表日轉(zhuǎn)回減值準備
借：持有待售資產(chǎn)減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
提醒：初始計量或資產(chǎn)負債表日會計處理
?。?）折舊或攤銷
持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應(yīng)當繼續(xù)予以確認。
特別提醒：按照企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，不屬于“不得計提折舊或攤銷”的情形，會形成稅會差異，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組期間和處置點存在稅會差異。
5.待售資產(chǎn)項目轉(zhuǎn)回
非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當按照以下兩者孰低計量：
?。?）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額；
?。?）可收回金額。
6.持有待售的非流動資產(chǎn)處置
?。?）企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。
?。?）“6115資產(chǎn)處置損益”科目。本科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進行明細核算。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。企業(yè)處置持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，按處置過程中收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)負債的賬面余額，借記“持有待售負債”科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有待售資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備；按處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
7.關(guān)于持有待售長期股權(quán)投資的會計處理
有些情況下，企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權(quán)，企業(yè)不應(yīng)當將擬出售的部分對子公司投資或?qū)ψ庸就顿Y整體劃分為持有待售類別。
有些情況下，企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失全部權(quán)益，企業(yè)應(yīng)當在擬出售的部分對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。但是，無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財務(wù)報表。
企業(yè)出售對子公司投資后保留的部分權(quán)益性投資，應(yīng)當區(qū)分以下情況處理：（1）如果企業(yè)對被投資單位施加共同控制或重大影響，在編制母公司個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》有關(guān)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的規(guī)定進行會計處理，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理；（2）如果企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理。
按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當停止權(quán)益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理。
8.某上市公司報告中摘要
（1）對子公司的投資，采用成本法核算，除非投資符合持有待售的條件；對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。
?。?）固定資產(chǎn)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。
