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| 國稅發(fā)[1997]189號(hào) 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1003 |
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知[全文廢止]國稅發(fā)[1997]189號(hào) 1997.12.16備 注——依據(jù)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效、失效、廢止規(guī)章目錄》（國家稅務(wù)總局令2010年第23號(hào)），本文件已廢止。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)審核制度，嚴(yán)格企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)扣除的審核，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行?！ ∑髽I(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法 根椐《中華人民共和國所得稅暫行條例》，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除，特制定本辦法。 一、稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的法規(guī)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按法規(guī)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！ 《?、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額?！ ∪⒎至?、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ) ?。ㄒ唬┢髽I(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)法規(guī)的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 ?。ǘ┍患娌⑵髽I(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理?！ ?.被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)法規(guī)的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)?！ ?.被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)法規(guī)的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)?！ 。ㄈ┢髽I(yè)進(jìn)行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)法規(guī)的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 四、年度虧損的確認(rèn)納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)法規(guī)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內(nèi)，將本年度納稅中報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)法規(guī)，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的帳冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性?！ ∥濉⒍惽皬浹a(bǔ)虧損的審核納稅人在稅收法規(guī)法規(guī)的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后四十五日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)法規(guī)和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無誤后方可彌補(bǔ)。 六、建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳。臺(tái)帳的內(nèi)容就包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人彌補(bǔ)虧損等情況。 七、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法，制定具體實(shí)施方案并報(bào)國家稅務(wù)總局備案?！ 〕停簢鴦?wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu) |
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