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| 新申報(bào)表中醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用填報(bào)所存在的問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：681 |
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| 1998年12月14日國(guó)務(wù)院在總結(jié)各地醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔1998〕44號(hào)），在全國(guó)范圍內(nèi)建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度工作，進(jìn)行城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革，該項(xiàng)改革于1999年初開(kāi)始啟動(dòng)，1999年底基本完成?！ 榕浜厢t(yī)療保險(xiǎn)制度改革，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了一系列的文件，對(duì)企業(yè)繳納的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定?！ 敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理工作的通知》（財(cái)社字〔1999〕158號(hào)）首先對(duì)職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出的列支渠道做了嚴(yán)格限定，規(guī)定：?jiǎn)挝焕U納的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)列作“經(jīng)常性支出”的“社會(huì)保障費(fèi)”支出；事業(yè)單位列為“事業(yè)支出”的“社會(huì)保障費(fèi)”（專(zhuān)職從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職工繳費(fèi)列“經(jīng)營(yíng)支出”）；企業(yè)在職職工列支“應(yīng)付福利費(fèi)”，企業(yè)離退休人員列支“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”。該文件還同時(shí)明確了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定：國(guó)家批準(zhǔn)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的特定行業(yè)，其補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在職工工資總額4以內(nèi)部分，列支企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”，“應(yīng)付福利費(fèi)”不足列支部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后可以列入成本。財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)效益情況認(rèn)真審核，從嚴(yán)把關(guān)。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2003〕61號(hào)）對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)現(xiàn)將作出明確，規(guī)定：各類(lèi)型企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。從這些規(guī)定可以看出，在會(huì)計(jì)上，企業(yè)所發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出只能在職工福利費(fèi)中列支，而不能在稅前扣除?！ 〉窃谄髽I(yè)所得稅方面，政策恰恰相反?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）即規(guī)定：納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕9號(hào)）部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）又規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！ 『茱@然，在醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題上，會(huì)計(jì)處理與稅收處理之間將形成一種永久性差異，那么，納稅申報(bào)表自然應(yīng)該反映這種差異： 首先，新申報(bào)表考慮到納稅人在實(shí)際操作上可能會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)效益情況超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)列醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，因而在《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表中》設(shè)計(jì)了“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”兩個(gè)欄目，要求納稅人填報(bào)某一納稅期中實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、按照稅收政策規(guī)定可以在稅前列支的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用以及必須按照稅收規(guī)定調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的金額。 其次，新申報(bào)表在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》設(shè)計(jì)了“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（可稅前扣除部分）”，反映納稅人在會(huì)計(jì)上不能稅前扣除，但是按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的醫(yī)療保險(xiǎn)支出。也就是說(shuō)，納稅人通過(guò)填報(bào)新的企業(yè)所得稅申報(bào)表后，即可以將在會(huì)計(jì)通過(guò)“職工福利費(fèi)”科目核算的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。 新申報(bào)表在要求納稅人調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額方面無(wú)疑符合現(xiàn)行的稅收政策的規(guī)定，但是要求納稅人調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額方面卻很值得我們懷疑。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度以及其他財(cái)會(huì)規(guī)范的要求，納稅人所發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用只能在“職工福利費(fèi)”科目中核算，并不通過(guò)“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目中核算。也就是說(shuō)，只要納稅人按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算，那么，無(wú)論納稅人是不是超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，都不會(huì)與企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)或者應(yīng)納稅所得額發(fā)生關(guān)聯(lián)，既然與企業(yè)利潤(rùn)或者應(yīng)納稅所得額沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)，那么又為什么要進(jìn)行納稅調(diào)整呢？所以，我個(gè)人覺(jué)得，在附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》中設(shè)計(jì)“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”兩個(gè)欄目是毫無(wú)道理的。有鑒于此，我個(gè)人認(rèn)為，有關(guān)方面應(yīng)該盡快修改新申報(bào)表的附表四。 |
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