此“減半”非彼“減半”小型微利企業(yè)減半征稅政策及申報(bào)表的填報(bào)
近日，筆者發(fā)現(xiàn)有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠有一個(gè)很大誤區(qū)，即將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤地理解為將應(yīng)納稅所得額減按50%。這影響了小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的程度?！?/FONT>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
實(shí)際工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有正確理解，將所得減按50%，錯(cuò)誤地理解為應(yīng)納稅所得額減按50%，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
例1：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬(wàn)元，按照錯(cuò)誤的理解，將2015年納稅調(diào)整后所得20萬(wàn)元先彌補(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，再減按50%來(lái)計(jì)算。即該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為20－2＝18（萬(wàn)元），然后對(duì)應(yīng)納稅所得額減按50%，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額為18×50%×20%＝1.8（萬(wàn)元）。
正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得20萬(wàn)元減按50%計(jì)算，即20×50%＝10（萬(wàn)元），再?gòu)浹a(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，得出應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，則該公司的應(yīng)納稅額＝8×20%＝1.6（萬(wàn)元）。
例2：甲居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2015年度納稅調(diào)整后所得30萬(wàn)元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬(wàn)元。按照錯(cuò)誤的理解，則2015年度應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，再將2015年度應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元減按50%計(jì)算，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額＝15×50%×20%＝1.5（萬(wàn)元）。
正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得30萬(wàn)元減按50%計(jì)算，即30×50%＝15（萬(wàn)元），再減涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬(wàn)元，則2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。
不同觀點(diǎn)——
此“減半”非彼“減半”小型微利企業(yè)減半征稅政策及申報(bào)表的填報(bào)（陳玉琢周璧）
2015年5月8日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3版刊登了《落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)避免的誤區(qū)》一文（以下簡(jiǎn)稱原文），作者認(rèn)為，將小型微利企業(yè)的“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”理解為應(yīng)納稅所得額減按50%是錯(cuò)誤的，正確的理解是將納稅調(diào)整后所得減按50%，然后再進(jìn)行其他相關(guān)的稅務(wù)處理（包括減項(xiàng)目所得減免額、彌補(bǔ)以前年度虧損）。其實(shí)，作者混淆了小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠中的減半征稅政策和項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠中的減半征稅政策。
在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只是減低稅率政策——企業(yè)所得稅減按20%稅率征收。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）擴(kuò)展了小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，增加了減半征稅政策，即自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，無(wú)論是小型微利企業(yè)的所得稅減低稅率政策，還是小型微利企業(yè)的所得稅減半征稅政策，都屬于對(duì)小型微利企業(yè)減免所得稅的整體優(yōu)惠，不屬于對(duì)項(xiàng)目所得減免的優(yōu)惠政策。
在企業(yè)所得稅新年度納稅申報(bào)表中，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）適用于納稅人填報(bào)享受減免所得稅優(yōu)惠的情況。依據(jù)表A107040的項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明，本表第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”，應(yīng)填報(bào)根據(jù)主表（A100000）第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征5%企業(yè)所得稅金額。其中對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元（2015年至2017年為20萬(wàn)元，筆者注）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其減按50%部分換算稅款填入本行。即將主表第23行應(yīng)納稅所得額乘以15%（25%-50%×20%）的金額填入本行。這也表明，小型微利企業(yè)的所得稅減半征稅政策屬于小型微利減免所得稅優(yōu)惠的組成部分。
根據(jù)上述分析，原文例1中所說(shuō)的錯(cuò)誤理解，恰恰是正確的。原文例1基本資料：某小型微利企業(yè)2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬(wàn)元。正確的納稅申報(bào)應(yīng)是：納稅調(diào)整后所得應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，然后就應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元，依據(jù)小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠政策和新申報(bào)表填報(bào)要求，計(jì)算主表第25行“應(yīng)納所得稅額”為4.5萬(wàn)元，表A107040第1行和主表第26行“減：減免所得稅額”為2.7萬(wàn)元，主表第28行“應(yīng)納稅額”為1.8萬(wàn)元。
原文例2的理解和處理也是有問(wèn)題的。原文例2基本資料：某小型微利企業(yè)2015年度納稅調(diào)整后所得30萬(wàn)元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬(wàn)元。該小型微利企業(yè)的所得并不都是免稅所得，企業(yè)也沒(méi)有享受所得稅整體免稅優(yōu)惠，作者的分析結(jié)論是：2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)原文例2中的農(nóng)業(yè)種植所得為免稅項(xiàng)目所得，正確的納稅申報(bào)應(yīng)是：農(nóng)業(yè)種植所得應(yīng)作為主表第20行的“減：所得減免”金額，先從納稅調(diào)整后所得中減去，然后就應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，依據(jù)小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠政策和新申報(bào)表填報(bào)要求，計(jì)算主表第25行“應(yīng)納所得稅額”為3.75萬(wàn)元，表A107040第1行和主表第26行“減：減免所得稅額”為2.25萬(wàn)元，主表第28行“應(yīng)納稅額”為1.5萬(wàn)元。
