建筑施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目多采用內(nèi)部承包責(zé)任制的方式，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財(cái)務(wù)針對(duì)各項(xiàng)目匯總后申報(bào)繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。
一、有關(guān)稅種主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
（一）增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)
1、發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時(shí)間判斷，分兩種情況，一是按合同約定已到付款時(shí)間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅；二是尚未到合同約定的付款時(shí)間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報(bào)繳納增值稅。
應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)發(fā)包方已到付款期尚未付款項(xiàng)目，應(yīng)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，及時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行無(wú)票收入納稅申報(bào)，避免后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款并被處罰。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預(yù)繳增值稅，需要及時(shí)清理分包結(jié)算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無(wú)法差額抵減總包金額而導(dǎo)致預(yù)繳稅金過(guò)大。對(duì)于采用一般計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匕凑詹铑~預(yù)繳2%后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)補(bǔ)稅，同樣需要及時(shí)取得分包發(fā)票和材料、機(jī)械等供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免前期繳納金額過(guò)大后期稅額大量留抵風(fēng)險(xiǎn)。如果由于資金問(wèn)題難以取得供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，先行支付相關(guān)稅金，及時(shí)取得分包發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。同時(shí)企業(yè)應(yīng)登記好合同約定的付款時(shí)間，到期后積極催款并及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具發(fā)票，防范被稅務(wù)認(rèn)定為延遲納稅而加收滯納金。
2、取得或開(kāi)具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑業(yè)稅負(fù)與項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中能否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票及項(xiàng)目管控息息相關(guān)，企業(yè)有義務(wù)取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會(huì)由此帶來(lái)項(xiàng)目成本增加、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)。
（1）主要涉稅問(wèn)題。根據(jù)發(fā)票管理辦法及虛開(kāi)增值稅發(fā)票處理問(wèn)題的規(guī)定，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票并且購(gòu)買方取得的與實(shí)際情況不符的增值稅發(fā)票都可構(gòu)成虛開(kāi)或者取得虛開(kāi)發(fā)票的情形。建筑企業(yè)主要面臨著如下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：
1）由于管理不當(dāng)產(chǎn)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果虛開(kāi)金額比較大，企業(yè)面臨罰款，相關(guān)責(zé)任人被追究刑事責(zé)任。例如本來(lái)應(yīng)從分包商A企業(yè)取得發(fā)票，但明知不符合要求，卻從A企業(yè)的供貨商B企業(yè)取得發(fā)票；本來(lái)應(yīng)將發(fā)票開(kāi)具給C，卻將發(fā)票開(kāi)具給了與C有業(yè)務(wù)聯(lián)系的D，此兩種情況均屬虛開(kāi)發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真防范風(fēng)險(xiǎn)。
2）由于項(xiàng)目的成本構(gòu)成，如材料、機(jī)械、勞務(wù)的金額與目標(biāo)成本及市場(chǎng)信息嚴(yán)重不符的情況下，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開(kāi)票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開(kāi)票方處理不當(dāng)，將面臨著被認(rèn)定為虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。
3）由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查導(dǎo)致公司被認(rèn)定為虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。如為了倒賣發(fā)票而專門成立的供應(yīng)商，其開(kāi)具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進(jìn)行報(bào)驗(yàn)或者后期進(jìn)行作廢處理都將導(dǎo)致被稅務(wù)稽查，進(jìn)而牽扯到取票方，同樣被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票，面臨相應(yīng)處罰。
4）業(yè)務(wù)真實(shí)但取得或開(kāi)具的發(fā)票不符合規(guī)定，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)。無(wú)論是開(kāi)具發(fā)票還是在取得發(fā)票時(shí)，都應(yīng)審核是否符合要求。主要審核是否按照商品稅收分類編碼開(kāi)具發(fā)票；是否正確、規(guī)范的選擇對(duì)應(yīng)的稅收分類編碼開(kāi)具發(fā)票；銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開(kāi)發(fā)票；商品銷售匯總開(kāi)具的要有明細(xì)清單；普票也要有稅號(hào)；部分發(fā)票開(kāi)具不要漏填發(fā)票備注欄，如：提供建筑服務(wù)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；折扣銷售的務(wù)必價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除；從小規(guī)模納稅人處也能取得專用發(fā)票，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具專用發(fā)票，其他行業(yè)小規(guī)模納稅人需去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，向個(gè)人租賃不動(dòng)產(chǎn)或購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)，也可以取得專用發(fā)票。
（2）應(yīng)對(duì)措施
1）完善內(nèi)部管控制度及項(xiàng)目考核制度，對(duì)于項(xiàng)目的取票情況及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況明確獎(jiǎng)懲制度。
2）合理控制目標(biāo)成本，預(yù)計(jì)工程的材料、機(jī)械、勞務(wù)的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。
3）針對(duì)材料、機(jī)械、勞務(wù)的供應(yīng)商選擇進(jìn)行控制，選擇長(zhǎng)期合作及信譽(yù)良好的供應(yīng)商，避免為取票而隨意選擇供應(yīng)商，導(dǎo)致由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4）確保取得發(fā)票的真實(shí)性及“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，嚴(yán)格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責(zé)令開(kāi)票方重新開(kāi)具。
5）針對(duì)項(xiàng)目承包人及所有管理層，要加強(qiáng)增值稅原理及對(duì)企業(yè)的影響以及風(fēng)險(xiǎn)方面的增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。
3、應(yīng)收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開(kāi)具紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應(yīng)收賬款減少，有些未開(kāi)具發(fā)票，有些已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，不未及時(shí)處理雙方均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應(yīng)該開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應(yīng)該開(kāi)具紅字發(fā)票。已開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票的，都可通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。而不應(yīng)長(zhǎng)期掛應(yīng)收賬款。具體應(yīng)對(duì)措施如下：
（1）已申報(bào)繳納稅款并開(kāi)具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項(xiàng)目，針對(duì)清理情況與發(fā)包方進(jìn)行溝通，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應(yīng)收賬款，避免企業(yè)損失。
（2）后期新項(xiàng)目執(zhí)行中，應(yīng)在合同簽訂過(guò)程中，明確增值稅發(fā)票提供的時(shí)間，特別是后期工程開(kāi)票金額，明確約定質(zhì)保金在實(shí)際支付時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導(dǎo)致多開(kāi)出的發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票，沖銷多開(kāi)金額，避免承擔(dān)增值稅稅金及虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。
4、兼營(yíng)行為未分別核算的風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計(jì)、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開(kāi)具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營(yíng)與混合銷售劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)。混合銷售的本質(zhì)是一項(xiàng)納稅行為，混合銷售稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購(gòu)入的材料，結(jié)算時(shí)工程款按混合銷售處理，應(yīng)全部按建筑服務(wù)計(jì)算增值稅；而兼營(yíng)行為的本質(zhì)是多項(xiàng)應(yīng)稅行為，兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。如EPC工程總承包合同，其中的設(shè)計(jì)、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)應(yīng)按兼營(yíng)分別按不同的稅率開(kāi)具發(fā)票分別計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)對(duì)措施如下：
1）應(yīng)提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項(xiàng)目的銷售額，并在簽訂合同時(shí)應(yīng)分別注明稅率。
2）在會(huì)計(jì)處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，避免從高適用稅率。
3）加強(qiáng)制度建設(shè)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到進(jìn)項(xiàng)及時(shí)抵扣并且應(yīng)抵盡抵，更好應(yīng)對(duì)稅收政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。
4、水電費(fèi)問(wèn)題涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
建筑企業(yè)在施工中常會(huì)出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時(shí)會(huì)以開(kāi)具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。如果為一般計(jì)稅項(xiàng)目，還會(huì)導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。
實(shí)務(wù)中，主要有以下兩種方式進(jìn)行處理：
（1）按轉(zhuǎn)售水電處理
由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費(fèi)的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。總分包方結(jié)算水電費(fèi)的，由總包方向分包方開(kāi)具水電銷售增值稅發(fā)票。
（2）代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)
作為代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)，需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開(kāi)具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。
5、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
對(duì)甲供材、清包工等建筑施工項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。這就給了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間。如果發(fā)包方是政府、事業(yè)單位等不需要增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)測(cè)算整體項(xiàng)目稅負(fù)，如果測(cè)算的稅負(fù)低于3%，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法，如高于3%，應(yīng)優(yōu)先采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)對(duì)措施：
（1）對(duì)于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購(gòu)入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡(jiǎn)易計(jì)稅”反而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而采取一般計(jì)稅方式，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)而言更有優(yōu)勢(shì)。
（2）如果經(jīng)測(cè)算，簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)稅，應(yīng)籌劃為甲供材的方式，因政策對(duì)甲供材的數(shù)量與金額并無(wú)限制，只需要有適當(dāng)?shù)墓?yīng)，需要合同中或補(bǔ)充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以管控結(jié)算時(shí)發(fā)包方要求開(kāi)具9%增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。另外需要按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)，實(shí)行一次備案制，在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務(wù)辦理備案手續(xù)時(shí)應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）。
（3）如果經(jīng)測(cè)算，采用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)做好銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得工作，應(yīng)管控被強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形的出現(xiàn)。財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位不得自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，否則只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（二）企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控
1、計(jì)提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)及管控
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于已結(jié)算尚未支付的工程費(fèi)用，一般都會(huì)暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)規(guī)定，在次年５月３１日江算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時(shí)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)，對(duì)于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。因此，對(duì)于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補(bǔ)項(xiàng)目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)，將面臨著以后年度需要不斷重新申報(bào)的問(wèn)題，同時(shí)存在超過(guò)5年的可能，將會(huì)對(duì)企業(yè)的管理上造成很大影響，操作性比較差。應(yīng)對(duì)措施有：
（1）對(duì)于已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將其作為跨期費(fèi)用管理，在發(fā)生時(shí)先進(jìn)行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時(shí)，在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減（此為目前在實(shí)務(wù)中的通常做法）。
（２）對(duì)于年末仍掛賬的暫估成本，應(yīng)積極與供應(yīng)商及時(shí)協(xié)商，在無(wú)法支付全額貨款的情況下，可先支付其開(kāi)票金額所承擔(dān)的稅金，于次年5月31日前開(kāi)具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。
（３）加強(qiáng)制度建設(shè)及管理，合理區(qū)分用于工程施工的材料、機(jī)械及勞務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)完工百分比。如購(gòu)進(jìn)的材料，用于施工時(shí)才確認(rèn)施工成本；對(duì)于機(jī)械及勞務(wù)成本，按照結(jié)算金額確認(rèn)。
2、福利性設(shè)備、設(shè)施相關(guān)的折舊費(fèi)用及其他福利費(fèi)用未計(jì)入職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑企業(yè)一般都會(huì)有職工食堂，其屬于福利性設(shè)施，相關(guān)折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目，但由于食堂一般沒(méi)有單獨(dú)的入賬價(jià)值，難以準(zhǔn)確確認(rèn)食堂當(dāng)期折舊費(fèi)用，因此，企業(yè)往往忽視此問(wèn)題，未將食堂費(fèi)用調(diào)整到到福利費(fèi)項(xiàng)目中。同時(shí)對(duì)員工的一些福利性支出，如伙食補(bǔ)貼、給員工報(bào)銷的汽油費(fèi)補(bǔ)貼等未計(jì)入福利費(fèi)按稅收限額進(jìn)行計(jì)算。
應(yīng)對(duì)措施：根據(jù)財(cái)稅[2009]3號(hào)規(guī)定，應(yīng)采用合理辦法確定職工食堂的賬面價(jià)值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)按比例稅前扣除，同時(shí)對(duì)員工的福利性支出應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行歸集，為職工支付的各種貨幣性或非貨幣性的福利，應(yīng)在職工福利費(fèi)中歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、列支跨期費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑企業(yè)常存在當(dāng)年賬面預(yù)付房屋租金、物業(yè)費(fèi)并取得發(fā)票在當(dāng)年列支的情況，屬于在本年賬面列支下年費(fèi)用，但所得稅前不得扣除。
應(yīng)對(duì)措施：按照稅法規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期的成本。如果簽訂的合同有跨年度的情況，且款項(xiàng)一次支付，對(duì)不屬于本年的費(fèi)用部分，可先通過(guò)預(yù)付核算，實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)，再確認(rèn)費(fèi)用。
4、注冊(cè)資本多而實(shí)際未到位的風(fēng)險(xiǎn)及管控
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果建筑企業(yè)注冊(cè)資本高但實(shí)際未到位，未到位部分相對(duì)應(yīng)的銀行貸款利息不得企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)一般對(duì)外融資金額都比較大，而注冊(cè)資金不到位的情況也比較多，風(fēng)險(xiǎn)管控措施有：
1）在有融資利息的情況下，為使利息在企業(yè)所得稅前扣除，與投資者溝通將注冊(cè)資金投資到位。
2）如果投資者資金不能到位，協(xié)調(diào)公司治理層召開(kāi)股東大會(huì)減少注冊(cè)資本，修改公司章程，從而規(guī)避利息不能在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
5、未充分享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)及管控
相關(guān)的優(yōu)惠政策有：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外還有許多稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出加計(jì)扣除等。
建筑企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進(jìn)行充分享受就會(huì)造成多占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。應(yīng)對(duì)措施：
1）業(yè)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實(shí)工作，合理進(jìn)行籌劃。
2）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別，看是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，及時(shí)按程序進(jìn)行享受。
（三）個(gè)人所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控
建筑企業(yè)常存在非項(xiàng)目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個(gè)人所得稅。在計(jì)算扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，常存在僅就各類工資、補(bǔ)貼等計(jì)入員工工資總額的事項(xiàng)扣繳了個(gè)人所得稅，對(duì)于在其他科目列支的員工福利性質(zhì)的支出未并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅。還存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時(shí)提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。還存在跨省項(xiàng)目管理人員異地繳納的個(gè)人所得稅未抵扣的情形?？缡‘惖仨?xiàng)目中，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項(xiàng)目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)人所得稅的情況。針對(duì)在項(xiàng)目所在地核定繳納的個(gè)人所得稅，一般建筑企業(yè)可能未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明資料，未在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)稅時(shí)扣除。
應(yīng)對(duì)措施：
1）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]52號(hào)的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。并且在項(xiàng)目所在地征收的個(gè)人所得稅，可以在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)扣除。因此，針對(duì)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并未參照相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行應(yīng)積極進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。
2）應(yīng)及時(shí)組織項(xiàng)目人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，并與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，不再按照核定金額繳納。在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納個(gè)稅后，可以憑項(xiàng)目所在地申報(bào)表在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)抵扣。
3）對(duì)發(fā)放給個(gè)人的各項(xiàng)應(yīng)稅支出包括實(shí)物支出，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，對(duì)勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人支出應(yīng)及時(shí)取得發(fā)票在稅前列支。
（四）房產(chǎn)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控
1、計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房屋原值未考慮土地價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)與管控
在房產(chǎn)和土地投入企業(yè)后繳納房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)將土地計(jì)入房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于土地計(jì)入房產(chǎn)原值的金額，需按照財(cái)稅[2010]121號(hào)的規(guī)定計(jì)算，即無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，宗地容積率高于0.5的地價(jià)全額并入房產(chǎn)計(jì)算房產(chǎn)稅。
風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)：購(gòu)買的土地使用權(quán)，應(yīng)注意在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確將相應(yīng)的土地價(jià)值并入房產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。
2、工程決算增加的房產(chǎn)價(jià)值未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)與管控。
根據(jù)財(cái)稅[2008]152號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的擴(kuò)建支出，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)因改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾燈原因增加房產(chǎn)原值，應(yīng)將增加的房產(chǎn)原值計(jì)入計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅價(jià)值內(nèi)。
