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土地出讓中，約定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)配建學(xué)校移交政府或政府指定單位的情形十分普遍，業(yè)內(nèi)有觀點(diǎn)認(rèn)為上述教學(xué)用地在申報(bào)土地出讓金契稅時(shí)可免征契稅。對(duì)此，作者有不同意見(jiàn)，論述如下：
首先先看看相關(guān)的稅收政策法規(guī)：
1、《契稅暫行條例》
第六條有下列情形之一的，減征或者免征契稅：
?。ㄒ唬﹪?guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；
2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）
2.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。
這個(gè)問(wèn)題的核心是土地承受主體是誰(shuí)？毫無(wú)疑問(wèn)，上述教育用地屬于土地出讓合同標(biāo)的的一部分，暨拿地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)才是土地是承受主體。按免稅稅法原文是“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位”，免稅主體未包括企業(yè)，且未有“等”、“其他組織”等兜底條款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)配建后移交政府或政府指定單位，并不能改變土地出讓環(huán)節(jié)的承受主體。如需套用“對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅”條款，此款中的免稅主體是“其”，需要和承受土地主體保持一致，則上述學(xué)校不應(yīng)移交，而應(yīng)由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“自營(yíng)”。
綜上，作者認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)配建學(xué)校移交后不適用免征契稅政策。
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