“營(yíng)改增”政策規(guī)定，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。本文擬以接受方為扣繳義務(wù)人，計(jì)算扣繳各項(xiàng)稅費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。
案例
A國(guó)運(yùn)輸公司向我國(guó)境內(nèi)B企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，A國(guó)未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排。合同約定價(jià)款100萬(wàn)元，各項(xiàng)稅款由A國(guó)公司承擔(dān)。
分析
1.2013年8月1日新一輪“營(yíng)改增”改革啟動(dòng)以后，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的，暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策取消。B企業(yè)應(yīng)按適用稅率11%扣繳增值稅。
扣繳增值稅＝100÷（1＋11%）×11%＝9.91（萬(wàn)元）
2.依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕952號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅的計(jì)征率為1.25%。
扣繳企業(yè)所得稅＝100÷（1＋11%）×1.25%＝1.13（萬(wàn)元）
3.假定城建稅稅率和地方附加率共計(jì)10%
扣繳附加稅費(fèi)＝9.91×10%＝0.99（萬(wàn)元）
4.實(shí)際應(yīng)支付給A國(guó)運(yùn)輸公司的稅后款項(xiàng)為：100－9.91－1.13－0.99＝87.97（萬(wàn)元）
B公司會(huì)計(jì)處理如下：
1).支付運(yùn)費(fèi)并扣繳稅款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：銀行存款 87.97
其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅 1.13
其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費(fèi) 0.99
其他應(yīng)付款——扣繳增值稅9.91
2).代繳稅款
借：其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅1.13
其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費(fèi) 0.99
其他應(yīng)付款——扣繳增值稅9.91
貸：銀行存款 12.03
3).憑稅收繳款憑證和其他有關(guān)資料申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9.91
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9.91
注：或在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方以紅字沖回。
如果合同價(jià)款不變，約定各項(xiàng)稅款由B公司承擔(dān)，則100萬(wàn)元為不含增值稅、附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅的價(jià)款，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)，應(yīng)將其換算為含企業(yè)所得稅和附加稅費(fèi)的銷售額，公式為：銷售額＝100÷（1－所得稅稅率－增值稅稅率×稅費(fèi)附加率）＝102.41（萬(wàn)元）。
應(yīng)扣繳的增值稅為11.27萬(wàn)元，附加稅費(fèi)為1.13萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為1.28萬(wàn)元。這時(shí)B公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就變成了102.41萬(wàn)元，實(shí)際支付A國(guó)公司100萬(wàn)元，代支付稅款13.68萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11.27萬(wàn)元。 |
