財稅（2016）36號文（以下簡稱：36號文）規(guī)定，增值稅納稅人是在中國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。那么，何為單位和個人？其分類及標志如何？本文從民商法角度試著作些解讀。為控制解讀范圍，本文偏重于主體的界定和重要特征作說明。特別強調的是，本文僅從其他部門法角度對稅法特定稅種的納稅主體作些解讀，鑒于稅法和其他部門法之間的復雜關系及未來發(fā)展的不確定性，探討或適可而止，只希望對全面理解稅法規(guī)定和判斷法律關系有些幫助。
一、單位
36號文規(guī)定，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
（一）企業(yè)
根據《企業(yè)法人登記管理條例》及施行細則，企業(yè)可分為：
1、具備法人條件的企業(yè)：
（1）全民所有制企業(yè)
（2）集體所有制企業(yè)
（3）聯營企業(yè)
（4）在中華人民共和國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)
（5）私營企業(yè)
注意：
A、上述企業(yè)經企業(yè)法人登記主管機關審核，準予登記注冊的，領取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，取得法人資格。
B、上述企業(yè)的劃分是從經濟性質上做的分類，計劃經濟時代一直沿用至今，已經成為特定的法律概念。其中上述企業(yè)都可以登記為公司制企業(yè)，取得《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。
2、不具備法人條件的企業(yè)
（1）聯營企業(yè)
（2）企業(yè)法人所屬的分支機構
（3）外商投資企業(yè)設立的分支機構
（4）其他從事經營活動的單位
注意：
A、根據《民法通則》相關規(guī)定，聯營企業(yè)具備法人條件的，經主管機關核準登記，取得法人資格；不具備法人條件的，不能取得法人資格。
B、上述企業(yè)經登記主管機關審核，準予登記注冊的，領取《營業(yè)執(zhí)照》。
（二）行政單位
根據財政部關于印發(fā)《行政單位會計制度》的通知（財庫[2013]218號），可分為：
1、各級各類國家機關
根據《憲法》及相關組織法規(guī)定，可分為：
（1）國家元首--主席、副主席
（2）國家權力機關
①全國人民代表大會及其常務委員會
②地方各級人民代表大會及其常務委員會
（3）國家行政機關
①國務院及其所屬各部、委，各直屬機構和辦事機構
②派駐國外的大使館、代辦處、領事館和其他辦事機構
③地方各級人民政府及其所屬的各工作部門
④地方各級人民政府及其工作部門的派出機構，如開發(fā)區(qū)管委會、公安局派出所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)工商所、稅務所等。
（4）國家審判機關
①最高人民法院
②地方各級人民法院
③專門人民法院
④派出人民法庭
（5）國家檢察機關
①最高人民檢察院
②地方各級人民檢察院
③專門人民檢察院
④派出檢察機關
（6）國家軍事機關--中央軍事委員會
注意：上述機關，依法應取得《組織機構代碼證》，有獨立的承擔民事責任能力。
2、政黨組織
（1）執(zhí)政黨—中國共產黨
（2）民主黨派
①中國國民黨革命委員會
②中國民主同盟
③中國民主建國會
④中國民主促進會
⑤中國農工民主黨
⑥中國致公黨
⑦九三學社
⑧臺灣民主自治同盟
（三）事業(yè)單位
1、定義
根據《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務院令第411號）第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。
2、登記
事業(yè)單位經縣級以上各級人民政府及其有關主管部門批準成立后，應當依照本條例的規(guī)定登記或者備案。
3、法人
事業(yè)單位應當具備法人條件。
4、證件
《事業(yè)單位法人證書》。
